上市公司虚假财务信息披露的研究

❶ 上市公司内部控制信息披露研究！随便掰个都可以啊 谢谢啊！！！！！！

21世纪初期，美国相继爆发了安然公司、世通公司、默克公司等一系列财务造假丑闻，极大地震撼了美国的证券市场，严重地打击了投资者的信心，并直接催生了《萨班斯一奥克斯利法案》的颁布。该法案对故意提供虚假财务报告进行证券欺诈等犯罪行为予以较为严厉的打击，同时也引起了世人对上市公司内部控制信息披露行为的高度关注。近年来我国证券市场也出现了琼民源、郑百文、蓝田股份、银广夏等一系列财务造假，引发了社会各界对上市公司信息披露质量、内容和披露程度的广泛关注。证监会、财政部等监管部门也相继出台了一系列有针对性的法规来治理财务信息失真问题，尤其是财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合颁布的《企业内部控制基本规范》的实施，更是为内部控制问题的研究提供了更广泛的空间和法律保障。

具体目录为：
1 绪论
1.1 问题的提出与研究意义
1.2 国内外研究概况
1.3 研究思路与研究方法
1.4 研究内容与创新之处

2 内部控制信息披露概念框架与理论分析
2.1 内部控制信息披露的概念框架
2.2 内部控制信息披露的理论分析
本章小结

3 中国上市公司内部控制信息披露的演变与现状
3.1 中国上市公司内部控制信息披露的演变
3.2 中国上市公司内部控制信息披露的现状
3.3 我国上市公司执行情况的调查
3.4 中国上市公司内部控制信息披露问题的分析
本章小结

4 中国上市公司治理特征影响内部控制信息披露的实证研究
4.1 研究假说
4.2 研究设计
4.3 描述性统计
4.4 相关分析
4.5 回归分析
4.6 研究结论
本章小结

5 上市公司内部控制信息披露规范的国际比较与借鉴
5.1 美国内部控制信息披露规则
5.2 英国内部控制信息披露规则
5.3 其他国家和地区内部控制信息披露规则
5.4 几点启示
本章小结

6 完善中国上市公司内部控制信息披露的制度性建议
6.1 完善内部控制信息披露的制度环境
6.2 完善内部控制信息披露制度
本章小结

7 研究结论与展望
7.1 研究结论
7.2 研究不足
7.3 展望
附表
参考文献
后记

❷ 上市公司为什么一直存在会计信息虚假披露问题

股份公司为了公司股票上市需要、影响股票的市价、公司管理业绩评价或筹资的方便等目的‚往往采取操纵行为‚弄虚作假‚披露不真实的会计信息。有些上市公司为了获得通过正常经营渠道无法得到的超额利益‚从股票市场上“圈”到更多的资金‚目无法纪‚肆意编造虚假会计信息;而有些中介机构、管理部门为了从中“分得一杯羹”‚增加自己的收入和利益‚在虚假会计信息生成和传播过程中‚也扮演了不光彩的角色。我们以股份公司的成立、上市为线索‚对虚假会计信息的产生、披露进行分析。由于我国特殊的经济环境‚许多股份公司都是由国有企业改组而成。有些国有企业为了改组成功‚获得向社会公开发行股票的资格‚就在资产评估和财务报表上大做手脚‚以求通过证券委的审批。不仅企业本身乐于这样作假‚当地政府也往往支持这样做。因为成立股份公司既能筹集到数量可观的资金发展地方经济‚又能提高地方政府的工作业绩。有了地方政府的支持‚其他的问题便会迎刃而解。
而公司上市后‚有些经营亏损的企业‚为了满足增发新股或者配股的条件‚提高配股的价格‚达到从资本市场上捞到更多资金的目的‚经常采用虚增利润、少报亏损的方法‚制造、披露虚假会计信息‚欺骗投资者。 违规成本低廉 政出多门导致会计信息披露不规范 会计制度、证券市场相关制度不完善为虚假会计信息的产生和披露提供了诱因和可能

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沈阳金蝶财务为您解答

❸ 急！10篇关于会计信息失真和会计信息披露的参考文献

【参考文献】
[1] 黄红英、郑兰先：新经济下公司会计信息披露问题研究[J].中南财经政法大学学报，2002（2）.
[2] 王咏梅：会计信息披露的规范问题研究[J].会计研究，2001（4）.
[3] 赵超：我国上市公司会计信息披露问题的思考[J].财会研究，2001（3）.
[4] 张波：我国上市公司财力信息披露现状分析[J].财会研究，2002（10）.
[5] 刘姝威：上市公司虚假会计报表识别技术[M].经济科学出版社，2003.
[6] 陈甦、吕明瑜：论上市公司信息公开的基本原则[J].中国法学，1998（1）

（1） 薛大东.会计信息失真的深层分析.财务与会计导刊.2004（1）.第27页
（2）（5）（8）蒋尧明.上市公司会计信息披露的真实性与虚假陈述研究.会计研究.2004（1）.第42页-43页
（3）（6）（9）中国证监委. 关于桂林集琦药业股份有限公司及相关人员违反证券法规行为的处罚决定. 证监罚字［2002］8号. 2002年4月8日
（4）中国证监委. 关于对烟台万华聚氨酯股份有限公司等2家公司及有关人员予以批评的通报. 证监公司字［2002］8号. 2002年3月25日
（7）中国证监委. 关于广夏（银川）实业股份有限公司违反证券法规行为的处罚决定. 证监罚字［2002］10号. 2002年4月23日
（10）中国证监委. 中国证券监督管理委员会行政处罚决定书. 证监罚字［2003］7号. 2003年4月21日
（11）中国证监委.关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知.证监会计字[2004]1号.2004年1月6日.
（12）中国证监委. 关于大信会计师事务所有限公司及相关人员违反证券法规行为的处罚决定. 证监罚字［2002］9号. 2002年4月8日
（13）中国证监委. 关于吊销孙炜从事证券法律业务资格的处罚决定. 证监罚字［2002］7号. 2002年4月6日

❹ 求助：上市公司财务信息披露的问题和对策的开题报告怎么写。主要是意义和国内外的研究现状。 非诚勿扰 xie

上市公司的会计信息披露，通常指股份有限公司通过招股说明书、上市公告、定期报告等文件向广大投资者、债权人等披露公司的财务状况和经营成果等信息，是投资者评价公司业绩决定投资方向的重要参考之一，也是资本市场运行的基础。及时有效的会计信息披露可以规范公司行为，降低代理成本；在一定程度上缓解由于信息不对称而带来的逆向选择和道德风险问题；保护广大中小投资者利益，帮助投资者制定正确的投资决策。

财务报告是上市公司信息披露的主要载体，其在公布之前属于公司的私有信息，一旦被披露便成为公共信息，存在很强的外部性，因此企业都不愿意将重要信息彻底披露，并且考虑到信息公布后的市场反映，公司会倾向于披露利好信息而刻意回避利差信息，以此来稳定投资者对公司的信心，引起会计信息披露失真。更有甚者，部分上市公司通过谎报资产；虚构财务状况；编造虚假利润或亏损；隐瞒募集资金的使用情况；夸大公司未来盈利等来进行会计信息造假，扭曲披露信息的真实性。信息披露虚假可以说是目前上市公司信息披露中最为严重、危害最大的问题，既误导了广大投资者，也严重影响到了市场的健康运行。从会计信息披露成本角度来看，如果上市公司从会计信息披造假为中获得的收益大于其违规成本，那么公司就有虚报会计信息的动因。而我国目前，会计造假的违规成本是相当低廉的。

首先，公司造假被揭露的概率很小。正如上文所指出的，我国相关的会计制度不完善，资本市场不健全，有关部门的监管不力和缺位，使虚假信息被揭露的可能性变得很小；其次，即使被揭露出来，其受到的处罚的力度也不够大，并不能使违规上市公司感受到切肤之痛。相较于西方发达国家，我国目前颁布的相关法律法规并未对会计信息造假行为进行严厉的处罚，使得造假者难以受到应有的处罚，即其造假所付出的代价远远小于因失信而得到的收益。这种成本—效益的不对称性使得上市公司在巨额收益的诱惑下，不惜通过隐藏或歪曲某些会计信息来形成对自己有利的局面。同时这还大大挫伤了诚信者的积极性，可能会放弃原则，纷纷效仿，进而整个社会陷入会计诚信缺失的黑洞，严重影响整个市场的健康运行。1.加强对上市公司的治理

上市公司是虚假会计信息产生的源头，因此是我们治理的重点。要完善公司的法人治理结构，加强治理力度。除了要对公司负责人和财务负责人进行法制教育和职业道德教育外，还要进行股权结构调整。主要是指通过改制重组，引入新股东，分散大股东股权来抑制公司的“内部人控制”问题，加强不同持股者之间的制衡关系，约束大股东行为。此外，还因不断推进独立董事制度，提高独立董事在董事会中的地位，增强董事或内部的制约机制。使独立董事和监事会在监管公司的过程中相互配合相互补充，促进真实会计信息的披露。

2.建立完善的会计准则

会计信息披露的规范体系包括了会计准则、会计信息披露制度、会计信息披露信用评价制度、审计制度及其他相关法规，其中的核心便是会计准则。准则规定了上市公司会计信息披露的基本内容，是衡量会计信息质量的标准，是我们进行会计监督的主要手段。但就目前来看，我国的会计准则中对上市公司会汁信息披露的规定并不完善，有必要构建一套准确、系统、适应未来发展需要、与国际接轨的会计准则体系，为上市公司披露真实可靠的会计信息提供技术保证。

3.强化对会计信息披露的监管

我们有必要参照国际惯例，结合我国的实际情况，将政府监管、行业监管和市场监管进行有机结合。第一，要明确政府的监督职能，各部门合理分工，明确职责。财政部与证监会在工作中保持协调一致，加强合作，在规范上市公司会计信息披露中各司其职。财政部主要负责制定和完善会计准则，侧重于规范披露信息的实质内容；证监会负责监管，确认会计信息披露，重点在于规范披露信息的表现形式，即披露什么，如何披露，何时披露等等。第二，健全和完善注册会计师审汁制度。比如建立注册会计师奖惩制度，实施上市公司会计师事务所轮换制度，提高会计师职业道德和执业水平，强化其独立性，充分发挥他们的行业监督作用。

4.严格执法，加大对违规公司的处罚力度

我们要严厉惩罚提供虚假会计信息的上市公司，以及与这些上市公司合谋或无法公正履行职责的会计中介机构。第一，完善民事赔偿制度，对提供虚假信息的公司以及参与造假的个人给予严厉的惩罚，追求其法律责任。第二，构建有效的市场退出机制。当上市公司的造假行为被揭发后，应该把相关的肇事者驱逐出其所处的行业，给那些没有职业操守、不守诚信的上市公司或个人以严厉的打击。比如，对会计造假的上市公司进行强制退市，对参与造假的会计中介机构进行停业整顿，对会计造假的单位责任人、会计从业人员和注册会计师则应该吊销其从业执照，不允许继续从事相关职业等。
我国改进无形资产计量的紧迫性

综上所述，与国外报表中的充分、详尽、谨慎相比，我国上市公司报表中关于无形资产的披露状况不尽如人意：范围过窄、结构不合理、表外披露太少。特别是对某些维持企业核心竞争能力的无形资产没有充分揭示和披露，一方面使得报表的相关性减弱，也必然使报表国际通用的程度降低，在国内企业与国外企业更加广泛地进行联营、兼并及商务交往的活动中，无形资产披露不充分则会导致国内企业处于不利地位。
报表披露出现种种差异的原因，究其根本，在于国内外会计准则中关于无形资产披露的要求不同。我国改进无形资产的计量迫在眉睫。财政部实施的《企业会计准则》，其中关于无形资产的部分作出的大幅改动，正是顺应了这一要求。
修订后的《企业会计准则》，明确规定无形资产不包括商誉，商誉在企业合并相关准则中规定。这样，商誉的核算更为明确；新准则对投资者投入无形资产的计价作了改变，取消了原准则第10条中“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应该以无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”，意在减少实际工作中遇到的能否用评估价入账的问题；新准则还增加了有关不确定寿命无形资产的会计处理规定，不确定性的说明应运用稳健原则，应当进行减值测试，这一点体现了新准则中的谨慎性原则。
对于研发费用，原准则规定“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应予发生时确认为当期费用。”新准则中，研究费用依然是费用化处理，进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。此条规定适应了知识经济时代信息披露的要求，对于研发费用较大的企业影响巨大，将极大增加企业的权益，资产结构随之发生变化，权益比率的提高，有利于增加企业在市场中的竞争能力。
为了消除上市公司利用无形资产减值准备调节利润、粉饰报表来应付投资者及规避退市。新的资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。它是根据我国的现实国情进行的重大变革。新的资产减值准则将有效的遏制利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况。准则实施后，利用减值准备调节利润的空间变得越来越小，利用计提手法调节利润将越来越难，相应的，报表真实性会越来越高。

关于我国会计准则与国际接轨的若干思考

判断一个会计准则的好坏不在于该准则有多先进，而在于是否适应其所处的会计环境。新会计准则是随着我国目前资本市场及监管环境的发展而制定出台的，是与我国当前的会计环境相适应的。以下是关于无形资产方面我国新准则与国际准则接轨的几点思考。
（一）扩大确认范围
知识经济时代，能够给企业带来不确定性的超额未来经济利益的资产中绝大部分是无形资产，包括我们所熟悉的无形资产（专利权、商标权、非专利技术、特许使用权等）、组织资本、智力资本、人力资本等。国际会计准则中无形资产包括六大类，分别为与营销有关的无形资产、与客户关系有关的无形资产、与技术有关的无形资产、与合同权利有关的无形资产、与技术革新有关的无形资产、商誉。客户关系、数据库升级费用、制造合同、设计许可等都纳入了无形资产核算的范畴。其范围十分宽泛，也充分体现了无形资产对企业价值的驱动作用。从这个意义上来说，我国准则规定的无形资产范围过于狭窄。随着知识经济时代的到来，出现的形形色色的“无形资产”对于企业价值的驱动作用日益明显，因此有必要进一步扩大无形资产的确认范围，将客户关系、技术文档、非竞争协议等纳入无形资产核算体系，同时要积极研究可行的确认与计量方法，包括一些非财务计量方法，在理论成熟的基础上，逐步将这些新兴的无形资产予以确认。
（二）逐步建立公允价值计价的环境
与国外公司治理相对规范、监管体系完备、资本市场发展相对成熟相适应，在计量手段上，国际会计准则对于无形资产都采用的是以公允价值计量。此次颁布的新准则在金融工具、投资性房产、债务重组等方面均谨慎地采用了公允价值，成为本次会计准则的一大亮点。虽然我国证券市场经过十几年的发展和完善，但我国公允价值的应用环境并未完全建立。国际接轨是方向，是大势所趋，因此我国应在今后逐步建立公允价值的计价环境。
（三）对研发费用资本化的建议
对于研发费用的会计处理，在英国，研发费用一般存在于科学或工程项目中，缺乏“独特性”使之与其它内生资产一样被资本化（Company Reporting, January, 2002）。目前国际会计准则（IAS No.38）对研发费用采用的是有条件的资本化方法，即通过技术可行性测试后，内生无形资产在研发过程中的支出可予以资本化处理。
新准则中，我国改变了之前研发费用完全费用化的做法。对开发过程中的费用，如果符合相关条件，就可以资本化。这与国际会计准则接轨迈出了可喜的一步，但应注意的是：要严格制定研究和开发阶段的标准，以防企业利用费用资本化调节利润。
Amir&Lev(1996)提出，在慎重对待研发费用资本化的问题中，“内部效用”是一个很好的评判标准。为了制造出令人满意的产品，成功的非商业产品所含的智力资本也可能用于内部研究。因此，基于市场生存能力及内部有用性的研发费用进行资本化处理将更有意义。
（四）加强表外披露
美国的Paul B·W·Miller和Paul R· Bahnson 在《高质量财务报告》一书中指出：产生QFR（高质量财务报告）信息最可能的途径在于提供大量的补充披露信息，以帮助财务报表使用者了解所有已确认的和未确认的无形资产。同时应该使用这些补充披露来描述所有无形资产的来源和对未来现金流量的预计价值。当衡量无形资产时，不应该给出一个单独的确切数字，而应该描述可能的价值分布。在本文所研究的15家国外上市公司2004年年报中，发现其中对于无形资产的披露相比国内公司而言充分很多。不仅体现在无形资产包含项目上，而且对近三年摊销、减值情况的对比、今后五年的预计减值（具体到每项资产）、研发活动对于企业生存及发展的重要性等等都作了详尽描述。 因此，我国上市公司需要进一步加强表外披露，在扩大披露范围的基础上，尽可能多的给出每项无形资产的来源、增减情况、预计未来摊销额、预计减值情况等，这样，不仅可以增强信息与决策的相关性，也使得企业的获利能力及盈利的增长率更符合实际。
综观世界上著名的公司无不靠无形资产赢得投资者信任，其股票受到投资者追捧，从而使公司及投资者双赢。当前，旧《企业会计准则》编制的上市公司报表中关于无形资产的披露不完全，不能真实反映企业价值，使得报表不具相关性及可比性。新会计准则的颁布在很大程度上加强并改善了无形资产的披露状况，但与国际会计准则相比，还有一定差距。今后，随着我国资本市场的健全、市场监管的逐步有序，我国会计准则与国际接轨的程度会越来越高。
信息披露制度是证券市场监管制度的基石，其理论基础是强制性信息披露制度能在相当大的程度上解决证券市场中的逆向选择问题，从而纠正证券定价偏差，最终促进资本的有效配置。真实、准确、完整、公平披露、规范、易解、易得的信息是投资者作出理性投资决策的先决条件，是证券市场赖以生存的基础之一。在没有建立强制性信息披露制度的情况下，证券市场上信息的混杂状态使得投资者无法辨别高品质证券与低品质证券，结果便是高低品质证券的价格趋同，换句话说，投资者不愿意为高品质证券支付高价，因为他不知道哪些是高品质证券。这就是证券市场中的逆向选择问题，其直接后果便是“资源将会配置到一些低价值的替代物上作用 ”(Esterbrook and Fischel,1984)，而高价值的证券定价偏低，证券市场的有效性降低，资源配置功能受损。作为一种低成本高效益的证券监管方式，信息披露制度已经在世界各主要资本市场中得以推行。实践强有力地证明，通过树立并维护公众对证券市场的信心和提供投资者保障，信息披露制度增进了资本市场的有效性并最终促进了资本的有效配置，推动了国民经济的持续健康发展。
上市公司会计信息披露，是指上市公司从维护投资者权益和资本市场运行秩序出发，按照法定要求将自身财务经营等会计信息情况向证券监督管理部门报告，并且向社会公众投资者公告。
上市公司的会计信息披露包括如下一些内容：
（1）数量性信息。上市公司一般按照国家颁布的"股份制企业会计制度"等文件要求，结合本公司的实际以及行业会计规定，以货币形式反映公司所涉及的各种经济活动的历史信息。
（2）非数量性信息。这主要包括上市公司会计信息的重要变化说明、会计政策的使用说明、会计政策变更的原因及其影响等等。
（3）期后事项信息。这主要包括：直接影响以后时期财务报表金额的事项、严重改变资产负债表计价连续性严重影响资产权益之间关系或严重影响以前年度所呈报的有关本期的预测活动的事项、以及对未来收益和计价的影响不明了或不确定的事项等。
（4）公司分部业务的信息。它们是随着公司多元化经营、跨地区经营的业务发展，而导致的一种信息聚合。如果仅仅在财务报表中揭示这些数量性的数据，很难准确揭示公司这部分业务的经营、以及未来的发展情况。因此，上市公司必须在对外报表中公布这部分数据，以及数据的口径、揭示的原则、管理的要求等众多重要信息。
（5）其它有关信息。上市公司在发行、上市、交易过程中，除了公布上述占主要地位的财务、会计信息之外，还应披露相关的：公司概况、组织状况说明、股东持股情况、经营情况的回顾与展望、公司内部审计制度、重要事项揭示、公司发展规划以及资金投向、股权结构及其变动、注册会计师的审计报告和意见等信息。
以上资料小希望能帮到你

❺ 基于财务治理的上市公司信息披露质量研究，这个论文题该怎么理解从哪些方面入手求各位帮忙解答～

财务治理的上市公司信息披露质量研究吗？、、、？要求有吗啊？俺会

❻ 论文题目上市公司会计信息披露问题研究以XX公司为例怎么写

XX公司应该以什么公司为例

，，我，，，帮，，你

❼ 求关于上市公司会计信息披露不及时披露不充分的案例及分析。谢谢！！不用太多，每个大约100-300字就好！！

1. 不及时

   据金融界财经信息报道[33>,2004年8月31日国光瓷业及其控股子公司提供的对外担保总额为78589.31万元,其中涉及51218.31万元(占上年末经审计净资产13824%)的对外担保没及时履行临时公告的信息披露义务"2004年8月31日,

国光瓷业控股股东上海鸿仪投资发展有限公司及其关联方占用该公司资金共

22321.15万元,并且如此重大关联交易没有履行相应的审议程序,也未及时履行

临时公告的信息披露义务"2004年9月30日,该公司涉及诉讼事项18起,涉诉

金额32873.41万元,其中涉及2311.676万元(占上年末经审计净资产的62.39%)

的诉讼也没有及时履行临时公告的信息披露义务"

2.会计信息披露不充分

目前一些上市公司在招股说明书!上市公告书和定期报告中所披露的会计信

息中,仍有不少公司疏于充分性规范或流于形式"主要表现在以下方面:某些重大

事件不予以公告;采取避重就轻的手法,故意夸大部分事实,隐瞒部分事实;对

有用的资料也不在财务报表附注中说明,从而误导投资者"在信息披露中,措辞

含糊,模棱两可;定性披露多,定量披露少,绝对值披露多,相对比例披露少,

这些情况在不同程度上降低了信息的可信性和可比性"

据证券之星网报道[34}:2004年6月17日遭上海证券交易所公开谴责的哈慈股

份有限公司,其控股股东哈慈集团有限公司2003年度累计占用公司资金5.8亿元,

年末仍有1.02亿元的余额未归还;公司关联方哈尔滨天业高新技术产业有限公司

2003年度累计占用公司资金.25亿元"上述关联交易在2003年度的发生额达8.3

亿元,占哈磁股份2002年末经审计净资产的110.9%"对此重大事项,公司既没有

履行规定的决策程序,也没有履行临时公告的信息披露义务"

❽ 国内外财务造假研究的现状

一、财务造假概念及行为特征 1
（一）财务造假概念 1
（二）财务造假的特征分析 2
二、财务造假的手段剖析 2
（一）虚构交易，操纵利润 2
（二）操纵收入、费用，调节利润 3
（三）会计方法和会计原则的不恰当利用 3
（四）关联交易准则的不恰当利用 4
（五）其他操纵利润、调节资产行为 4
三、财务造假的防范措施及治理建议 5
(一)提高会计诚信，净化社会环境 5
(二)完善会计规则，减少会计操纵空间 6
(三)加大处罚力度，提高财务造假成本 6
(四)建立、健全企业内部会计控制制度 7
(五)强化独立审计的社会监督作用 7
四、结束语 8
主要参考文献 9
引言
财务造假问题由来己久，现今全球都存在财务造假的问题，人们采用了众多的手段和方法，却一直未能彻底解决这一问题。与国外财务造假状况相比，我国财务造假的现象更为普遍，并且由于各国国情不同，我国财务造假的原因有自身的独特性。[1]这些财务造假事件引起中国的资本市场的巨大震动，并造成非常恶劣的影响，不仅给投资者造成巨大损失，而且对于资源的合理配置和证券市的发展具有很大的危害，已成为各国证券市场的公害。因此，识别财务造假的主要手段并采取有效的防范措施已成为会计理论研究和实践的重要议题。
一、财务造假概念及行为特征
财务造假一直是世界会计学界研究的重点课题，也一直是世界各国政府部门着力解决的重大问题。笔者首先对会计信息的基本概念进行简要的分析,因为只有搞清楚财务造假概念这一基本问题，才能探悉到其症结所在，从而找到解决问题的良方。
（一）财务造假概念
财务造假，是指在有关会计行为人为实现其行为目标，达到某种目的，利用会计法规、准则的灵活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的领域，有目的的选择会计程序和方法，甚至凭空捏造，修饰其财务报表和数据，使之显示出对其有利的会计信息的行为，财务造假是一种不规范的会计行为，它将致使提供的会计信息失去真实性和可靠性。财务造假行为包含造假的主体、造假的动机、造假的主要手段和造假的影响等要素。
在实务中，要保证真实性，杜绝财务造假行为，从根本上来说，就要求各类经济信息的产生、传递、输送和加工使用，必须以实际发生的经济业务及其证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映经济活动的状况和结果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。具体地说:会计确认环节，要求以实际经济活动为依据，会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务，财务会计报告必须如实地反映情况，不得掩饰。也就是说会计核算必须根据经济业务填制凭证、根据凭证登记账簿、根据账簿编制财务会计报告，这一程序应是对经济活动的客观、完全、系统和规范的反映。在我国，企业事业单位为实现真实性的目标，首先必须按照有关法律法规行事，按规范的程序和方法进行会计核算工作，按照统一的口径编制出会计报表，得出有关财务指标数据。企业事业单位贯彻真实性原则，必须遵守《会计法》、《企业会计准则》、《企业统一会计制度》及企业事业单位相关的规章制度、工作规范和原则等。
（二）财务造假的特征分析
1.通常是以管理层为主体的集体舞弊
尽管公司财务造假可能出现在各个层面，但造假的主体是上市公司的管理层。如果是普通员工舞弊，除非串通或经管理层授意，否则内部控制制度均能有效预防或事后核查；而管理层舞弊通常经过精心设计并且事后极力隐瞒，注册会计师难以有效识别。上市公司财务造假属集体舞弊，往往动用组织的资源和力量，有计划、有步骤地实施造假。[2]但由于其“战线”过长，破绽相应地也较多，隐蔽性不及个人舞弊和小集团舞弊。
2.以会计数据作为造假的客体
财务造假活动不论其目的和形式如何，最终都要反映到会计凭证、会计账簿、会计报表和资产实物等会计信息载体之中。造假的方式主要有伪造、变造公司的会计凭证，应用不恰当的会计方法和频繁(恶意)变更会计政策等，但最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章。
3.造假不能改变企业的真实盈利状况
财务造假是虚构或者篡改真实的财务数据，因此造假不会也不能改变企业的真实盈利状况，相反，造假带来的虚假信息反面会干扰、破坏正常的经营决策，恶化企业的盈利情况。
4.连续的行为
财务造假通常具有在几个年度内连续的造假行为，既然造假行为是有系统、有步骤、有计划的行为，就很难只在一个年度内出现，必然会涉及到几个会计期间。比如上个会计期间对坏帐大量计提，在下个会计期间转回来提高利润。
二、财务造假的手段剖析
随着经济政策、经济法规和核算制度的调整变化，新的财务造假行为不断出现，而且手段翻新花样繁多，几乎到了防不胜防的地步。有严重的虚构交易、虚构收入和利润的财务欺诈，有利用会计准则、会计制度的缺陷来操纵利润、调节资产，也有利用其他手段进行财务造假的行为。
（一）虚构交易，操纵利润
虚构交易主要表现为伪造收入，它是性质最为恶劣、欺骗性最大的一种财务造假的手段，在最近几年发生的规模最大、影响最深远、给投资者造成损失最惨重的财务欺诈案件，几乎都是使用这种虚假会计信息的手法制造的。伪造的交易是一场完全的骗局，是对财务信息真实性的践踏，是公然的违法违规行为。
虚构交易的主要途径是伪造收入，伪造收入主要包括以下手段:从虚构交易对象开始，虚构原材料购入发票、伪造材料购入合同、材料运输入库单据、材料出库单据、产品生产班组和记录、产品入库单据、销售合同、销售发票单据、产品出库单据、产品运输单据、银行存款对账单、银行存款调节表、纳税单据、产品外销报关单、国际信用证、国外交易方、控制制度和管理制度等所有需要的凭证和文件。这样的虚假交易和事项输出的会计信息，即使经验丰富的专业人员，有时也难以洞察其踪迹。银广夏就是一个虚构交易和利润的典型案例。
（二）操纵收入、费用，调节利润
1.提前确认收入
会计信息加工的整个过程分为四个步骤:确认—计量—记录—报告，在这个过程中我们发现，居于首要地位的是交易和事项的确认，然后才逐步进行到最后的信息报告，会计信息的确认对会计信息报告有着最重要的影响。只有正确的交易和事项的确认，才能谈到会计信息最重要的质量特性—相关性和可靠性。虽然资产负债表也逐步得到更多的关注，但会计报表使用者对损益表的认知程度似乎更高。而在损益表的第一页，列出的就是主营业务收入，如果收入确认不符合会计准则的判断标准，必然导致会计报告的不真实。收入的确认本质上就是指收入在什么时候入账，并在损益表上如何反映。
我国会计准则中的收入确认准则基本借鉴了国际会计准则的做法，对各种类别交易事项的确认规定了很严格的标准，但这些标准虽然看上去很明确，但是基于判断的成分依然很大。基于估计和判断的领域总是容易被作为操纵的空间，因此收入确认的弹性很大，这一也是经常被用来作为利润规划手段的原因。一些公司使用提前或推迟确认收入的做法确认收入，给外部信息使用者造成很大误导。
2.利用投资收益等一次性所得调节利润
在我国，首次发行股票、配股、增发新股、发行可转换债券、某些银行贷款的申请、发行企业债券、恢复上市、解除特别处理等，都规定有硬性指标，比如净资产收益率达到某一比率、扭亏为盈、连续三年盈利等。当企业经营不利而又想进一步融资或者解除特别处理时，就会为了实现这些硬性指标而操纵利润，方法之一就是依赖一次性所得。特别是投资收益，是一种最直接有效的利润操纵方法。可以操纵的一次性所指包括巨额投资收益、销售实物资产、无形资产所有权或使用权转让、股权转让、关联方之间的资产购销等。这些一次性所得不会给企业带来持续的盈利收入，当企业达到既定目标后该部分利润和收入会随即消失，不但盈利能力不真实，也降低了不同会计期间的可比性。
3.将费用资本化来调节利润
费用必须与发生的收入配比，不符合资本化条件的费用必须抵减收入。如果把不符合资本化条件的费用资本化，会由于资本化费用转化为资本而在以后的多个会计期间摊销而夸大当期利润。经常被不适当的资本化的费用有利息费用、广告费用、研究与开发经费和其他日常经营费用等，其资本化的借口往往是一些会计原则，比如权责发生制原则、配比原则等。
（三）会计方法和会计原则的不恰当利用
会计制度同任何制度一样都具有局限性，会计准则所固有的估计和专业判断以及会计核算方法的可选择性给上市公司管理层操纵利润提供了机会。在会计制度和会计方法中，只要存在估计和判断的领域，就存在被利用来进行利润操纵和调节资产的可能性，就可能引起会计信息失真。
1.会计估计方法的不恰当利用
会计估计指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。由于企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表项目不可能精确地计量，而只能加以估计。如果赖以估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验，可能需要对会计估计进行更正。需要进行会计估计的项目很多，例如:坏账比例、存货毁损、固定资产的使用年限和净残值、无形资产的受益年限、资产减值等。由于会计估计的特点是依靠估计和判断，使用会计估计规划利润的概率很大，比如利用会计估计的巨额准备计提、各种秘密准备等，如果使用灵活，可以成为利润调节和规划的强有力的武器。
2.会计原则的不恰当利用
利用会计原则规划利润都是在实务中扭曲业务的实质情况，却以会计原则为盾牌达到利润操纵的目的。无论会计制度和会计准则对各种交易和事项会计处理的规定多么详细，都不可能包罗实务中的所有情况，特别是科技发展如此快、金融衍生工具层出不穷的今天，这样就给那些想操纵会计行为、制作失真会计信息的会计师和企业管理当局留下了可乘之机。只要存在估计和判断的领域，就可能被利用来制作失真会计信息。
利用会计原则操纵利润的可能情形有:(1)实质重于形式原则。明明一项交易不符合完整手续，管理当局却可能以实质重于形式原则为借口，把交易所必备的手续歪曲成事项的形式而确认该交易的结果，从而制造出形式重于实质的交易;相反，有的管理当局把实质上的真正交易扭曲为不符合实质重于形式原则而不加以确认。这两种处理方法一个是提前确认了交易结果，一个是推迟确认了交易结果，两者都没有真实反映经济内容的真实情况。(2)权责发生制原则和配比原则。权责发生制原则要求判断经济事项的发生期间，并以判断为基础，决定是否确认收入和承担费用，而不是以货币支付和收取为确认基础。配比原则要求实现的收入与为之发生的费用在同一会计期间核算与记录。比如广告费，一般要求在发生的会计期间记入损益，但企业认为该笔费用可以使连续多个会计期间受益而进行资本化，在以后的多个期间分摊。权责发生制原则可以使企业有很灵活的确认收入的会计期间，这样管理当局可以根据自己的需要决定何时确认收入。多元化是很多公司的经营特点，有些上市公司的经营范围十分广泛，自己或子公司经营多种业务，其利润就很容易以不同业务为借口被人为操纵，在需要利润时就使用最激进的会计手法，提前确认收入:否则就使用最稳健的会计手法，尽可能迟的确认收入，毕竟它的业务范围为它提供了可操纵的空间。(3)谨慎性原则。该准则要求企业不得多记录资产和收益，也不得少记录负债和费用，计提资产减值就是该准则的具体应用。事实上，很多企业并没有按照谨慎性原则进行会计处理，而是把资产减值准备作为利润的调节器，需要利润时，不提取或者提取很少的减值准备;发生亏损成为定局时，一次性提取大量的准备，确认过多的费用，为以后的扭亏为盈做准备。
（四）关联交易准则的不恰当利用
关联交易并非为法律所禁止，也不是所有的关联交易都违背市场规则，但却曾经被上市公司广泛用来进行利润造假。
关联交易正常化的做法是，关联方之间通过非关联的第三方作为中介，循环交易，或者掩盖关联关系，避开会计规定的限制，或者与其他企业建立战略伙伴关系，利用与战略伙伴的关系达到操纵利润的目的。这种关系表面上看不属于关联交易，但由于在这些操作的背后有另外的利益转移，这种方式本质上也应该属于关联交易，但是判断的难度比较大，可以被企业作为操纵利润的手段，特别是在我国财务报告披露不充分的情况下，如果企业自己不提供，外部财务报表使用者无法得到真实的交易信息。关联交易的最终目的是自身效用的最大化。比如为了配股、发行新股、发行债券的成功，或者通过企业经营利润的支持操纵股票价格，从而得到更大的自身利益。
（五）其他操纵利润、调节资产行为
除存在以上几种主要的财务造假手段外，有些企业采用下列手段来达到目的。
1.子公司、空壳公司的妙用
在利润操纵、资本运营领域，子公司、空壳公司等虚拟公司有非常神奇的作用。美国安然公司堪称典范，子公司数目达3000家以上，银广夏在北京的两家商贸公司和一家研究所、东方电子的烟台振东高新技术发展公司、一条龙作假的黎明股份等，在运作过程中都晃动着虚拟公司的影子。而资本市场的玩家，对虚拟公司、空壳公司更是运用自如。[4]虚拟公司、空壳公司常有下列妙用:(1)虚构交易和事项。(2)关联交易正常化。(3)资本运作。(4)转移资金。(5)操纵市场。(6)资产重组。所有涉及交易规划和资本运营的操纵行为，对具有法人性质的虚拟公司运用得好，都会收到四两拨千斤的效果，既躲开了监管部门的监督，又避开了形式上违规的风险，而且不容易引起外界的注意。
2.不按规定披露重大信息
企业的一些重大事项，如委托理财、重大诉讼、关联交易、抵押、担保、兼并收购、大股东高额占用资金等，必须全面及时地按照要求披露，否则将出现误导投资者的会计信息。在市场监管逐步严格的情况下，企业不按照要求披露重大信息的情况越来越少，但仍然有部分企业没有按照要求去做，信息披露避重就轻，将过多的笔墨倾注于非重要事项，而对重要、关键的事项缺乏详细描述，特别是一些对企业十分不利的重大事项轻描淡写，甚至隐瞒掩藏。当重大事项已经危及企业的生存，很可能发生财务危机甚至影响持续经营时，不披露行为会给投资者带来十分严重的决策失误，造成经济损失。
目前，上市公司的信息披露常存在以下几个主要问题:(1)信息披露不真实; (2)信息披露不充分;(3)信息披露不及时;(4)信息披露不公平;(5)信息披露不对称;(6)信息披露与国际会计惯例不协调。例如，“ST春都”存在严重的隐瞒实情与虚假披露，“南华西”推迟重大事项的披露，“三九医药”避重就轻披露等现象，都严重影响会计信息使用者对企业真实价值的判断，误导他们的决策，导致重大损失。
3.私设小金库
小金库问题在企业中非常普遍，即使上市公司也不能避免。企业常通过下列手段将资金转移到小金库账上。(1)获得的现金折扣不入账。(2)投资收益等不固定的收入部分或全部不入账。(3)虚假研究开发费用、虚假广告费、虚假会议费等各种虚假费用抵账。(4)直接收集各种费用性质的发票抽取单位资金。小金库的存在，虽然很少影响到企业的持续经营能力，但在一定程度上造成了会计信息的失真，纵容了管理层道德的缺失。
三、财务造假的防范措施及治理建议
防范和治理财务造假刻不容缓，需要我们采取一系列行之有效的方法，打击财务会计造假行为。遏制财务会计造假是一项复杂的系统工程，必须从各个方面进行统一协调、综合平衡。
(一)提高会计诚信，净化社会环境
会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正，不偏不倚地把客观经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。诚信在会计行业尤为重要，为了减少、避免财务造假现象的泛滥，我们应提高会计诚信，把信用作为会计工作的生命线，净化社会环境。
1.打造信用政府
各级政府作为掌握公共权力者，享用和支配着纳税人的钱，实质上和纳税人之间就是一种契约关系，要守契约、讲诚信，就要切实为纳税人谋取利益，通过制度建设，规范和保护诚信，严厉打击各类造假等不诚信行为，杜绝“官出数字、数字出官”的浮夸风，提高政府信誉度。如果掌握公共权力者不守诚信、不为民谋利，也应该受到相应的制裁。这样，诚信建设才有根基，才能得到法律的支持，才能营造全社会的诚信氛围。
2.加强社会诚信教育
诚信不仅仅是道德要求，更是市场经济中企业和个人必须遵循的基本游戏规则，因此要利用各种渠道广泛开展宣传教育活动，使全社会的人们都认识到诚信的重要性、不诚信的危害性，形成诚信者受尊重、不诚信者遭受鄙视的社会环境和舆论氛围，使“人无信不立、国无信则衰”，“君子爱财、取之有道”，“不义之财、取之有害”等观念深入人心。因此，只有让诚信深入人心，才能使会计人员树立高尚的职业道德情操，才能消除财务造假的主观意识，从根本上抑制财务造假现象。
(二)完善会计规则，减少会计操纵空间
为了提高会计信息质量，我国先后制订和修订了一系列相关的会计法规和制度，如《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《上市公司财务报表披露细则》等，这些法规和制度的执行，基本保证了会计信息的质量，抑制了会计蓄意造假的现象，但会计规则自身的漏洞给财务造假者提供了充分施展的空间。因此要治理会计信息失真，必须完善会计法规、制度。
1.改善会计准则的制定程序
首先，会计准则制定者应向社会公众公开更多的己有的相关会计知识，特别是世界各国和国际会计准则委员会的成熟经验，以便社会公众结合其所处环境，理解会计准则及其相应的利益关系。其次，应建立更加公开化、制度化的征求意见制度，即使是会计准则正式颁布之后，这种制度仍然是必要的，因为知识不是一个静态的概念，会计准则随着环境的变化而不断进行修订则是必然的。
2.完善会计法规的内容
随着经济国际化进程的加快，会计国际化已成为必然，我国必须加快深化会计改革的步伐，进一步完善会计准则及相关会计制度，规范会计行为，避免主观随意性，缩小会计信息与实际情况的差距，这是确保会计信息质量的前提条件。一是进一步完善《企业会计准则》，压缩财务报告粉饰的空间，可以适当增加财务报表附注，鼓励企业披露非财务信息，进一步完善并严格规范关联交易的披露，加强对现金流量信息的呈报和审核。二是在认真总结现行会计准则实施情况的基础上，根据市场经济和证券市场发展要求，适时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则，进一步提高会计信息质量和透明度，规范会计信息披露。三是鉴于会计核算制度将在较长一个时期与会奇准则并行的实际情况，因此要努力提高会计核算制度的灵敏性，及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。四是在准则的制定过程中，应采取慎之又慎的态度，处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系，避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告，操纵企业利润。五是尽可能缩小会计政策的选择空间，在对会计政策选择方面的规定应更加具体。
(三)加大处罚力度，提高财务造假成本
企业作为经济主体，其一切行为应遵循成本效益原则。企业财务造假本质上是一种违约行为，企业是否会选择违约，主要还是看违约成本的高低。当财务造假的预期成本大大低于造假的预期收益时，企业很难不产生造假的冲动。因此，加大对财务造假的惩罚力度，提高财务造假成本，无疑是遏制财务造假屡禁不止的重要措施。
而目前的状况是：守信者未能得到有效的保护、失信者也未得到严厉的制裁，一些企业或中介机构提供虚假会计信息已成为“公开的秘密”。[5]加上造假者受到惩处的仅是极少数，许多企业和个人都从“失信”中捞到好处，一些擅长做假账的人还成了一些企业竞相聘请的人才，非常“走俏”。在这样一个失信成本过低的环境下，“好人也会变坏”。要改变这一局面，惟有加大处罚力度，大幅度提高财务造假的成本和风险，使造假者得不偿失、无利可图。
(四)建立、健全企业内部会计控制制度
内部会计控制制度是企业内部控制整体框架的核心，它是为了提高会计信息质量保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。为了贯彻落实《会计法》，促进各单位内部会计控制系统建设，加强内部会计监督，提高会计信息质量，维护社会主义市场经济秩序，促进资本市场的健康发展，财政部于2001年6月发布了《内部会计控制基本规范》，之后，财政部、证监会和中国人民银行相继出台了一系列的内部控制法规及其配套规定，这对企事业单位加强内部会计监管、防范会计错弊发挥了重要的“人工屏障”作用。然而，我国企业内部会计控制实践中仍存在以下突出的、普遍的问题:(1)管理当局认识不足，有章不循和无章可循的现象较为突出。（2)内部会计控制系统缺乏科学性，难以发挥其应有功效。(3)内部会计控制系统的执行与监督不力，奖惩不明。(4)会计监督不力财务控制存在漏洞。(5)对内部会计控制进行评价的审计制度滞后。因此，要治理会计信息失真，加强内部会计控制系统建设势在必行。
设计内部会计控制系统应以控制目标为导向，以业务流程控制为基础，以控制程序和确定关键控制点为手段来进行内部会计控制系统的实务设计。主要包括筹资业务控制、对外投资业务控制、采购与付款控制、货币资金控制、销售与收款控制、成本费用控制、工程项目控制、对外担保控制等内容。
(五)强化独立审计的社会监督作用
1.加强注册会计师行业监管
我国注册会计师协会一直存在着性质不清、职责不明的问题。它既是部门所属的事业单位，又是社会民间团体;既有行政管理职能，又有行业自律色彩。因此，目前我们应该做的是理顺中注协、财政部、证监会等部门在注册会计师行业监管中的职能与分工，建立起政府行政监管和注册会计师行业自律有机结合，分工合理、监管全面的行业监管体系。
从长远看，政府部门应为注册会计师行业创造良好的外部环境，促进其健康发展。政府监管应重在监控和预防，利用行政手段和强制力，发挥政府监管的优势，规范行业运行秩序。同时，注册会计师协会应切实加强自律管理体制的建设，通过丰富和完善自律性服务、监督、管理、协调职能，推动行业更加走向成熟。以会员为中心建立行业自律管理体系，做好为会员提供技术支持、法律援助、教育培训和改善职业环境等各项服务工作，强化对会员的诚信意识、职业道德和职业质量的自律监管约束。
2.强化注册会计师审计独立性
独立性是注册会计师审计的灵魂，它包括形式上的独立和实质上的独立。形式上的独立是指注册会计师必须与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系。实质上的独立，又称为精神状态或自信心，它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能袒护任何一方当事人，尤其不能使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务，应当恪守独立、客观、公正的原则。应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，勤勉尽责。从国内外证券市场发生的重大案件看，注册会计师的独立性倍受关注。
3.加强前后任注册会计师的沟通
从我国近几年出现的财务造假情况看，证券市场主要存在着会计师事务所变更过于频繁的现象。由于不良执业环境和事务所之间不良竞争的影响，一些上市公司通过变更事务所来购买审计意见，极大地损害了投资人的利益。在目前的会计信息披露规定中，要求其必须及时披露包括变更会计师事务所在内的重大事项，以抑制上市公司潜在购买审计意见的行为。
四、结束语
上市公司财务造假的手法可谓花样繁多，财务造假行为的蔓延与发展是与其手法的更新和变化相互依赖的。造假手段是财务造假各要素中变化最快、最为活跃的因素，对造假手段的总结提炼具有特别重要的实战意义，“知已知彼，百战不殆”。造假手段虽然繁多，但最终都要通过财务报表和信息披露来实现，调节利润等数字，既能够直接的提高业绩，粉饰报表，也可以提高一些反映公司获利能力的指标，信息披露的程度也会影响投资者的决策。因此，强化会计监管，有效地发挥会计监管的职能，是对当前经济领域中，出现的财务造假现象的有力挑战，也是防止和发现财务造假的有力措施