上市公司會計質量信息研究意義

① 淺析如何提高上市公司會計信息質量

辛勤（遼寧大金重工股份有限公司，遼寧 阜新 123000）
摘要：會計信息作為信息使用者進行投資時賴以決策與分析的基礎，其真實性越來越引起人們的重視。如果會計信息失真，它不但擾亂了市場經濟秩序，破壞了上市公司的社會形象，而且挫傷了廣大投資者的積極性，使信息使用者產生一種不信任的感覺。因此，如何提高會計信息質量，保證會計信息的可靠性和真實性，對促進我國市場經濟發展和維持社會穩定有著重要的意義。本文結合上市公司會計信息質量現狀，剖析質量薄弱的原因，提出解決問題的對策。
關鍵詞：上市公司；會計信息質量；現狀；對策
1 上市公司會計信息質量現狀
1.1 信息披露不真實。信息披露不真實主要有以下幾個方面：一是利潤造假。上市公司為了自身利益，常常採用多提多攤的手法，把本不該列入本期的成本費用列入本期；一些上市公司甚至還利用非經常性損益實現賬面上的扭虧為盈，誘導投資者。二是盈利預測弄虛作假。很多公司為了盡可能在上市時募集資金，常在盈利預測方面做虛假陳述，甚至故意操縱盈利預測，發布誤導性信息。三是提供虛假的會計信息。一些上市公司在披露會計信息時，常採用手段發布虛假的會計信息披露。
1.2 會計信息披露不夠及時。若不及時公布，信息的相關性就會降低。在證券市場上，若信息披露及時，投資者能在第一時間獲得准確的信息，從而做出正確的決策；相反，如果信息披露不及時，不僅會影響投資者的決策，而且還可能有一些內幕人員利用時間差進行內幕交易、牟取暴利。目前上市公司在實際操作中存在的主要問題有：上市公司將有利的會計信息提前披露，而將不利的會計信息延遲披露。
1.3 信息披露不充分。會計信息充分披露要求信息披露當事人依法充分完整的公開所有法定項目的信息，不得有遺漏和短缺。但在實際操作中，一些上市公司通報有利的消息而隱瞞不利和消息，常常隱瞞部分事實，誤導投資者。主要表現有償債能力、或有事項、關聯交易等信息披露不充分。
2 造成上市公司會計信息質量薄弱的原因分析
2.1 會計法規不完善。在我國，雖然已相繼修訂了《會計法》、《公司法》、《會計基礎工作規范》等法律、法規，但由於經營者法制觀念淡薄，有關規定不配套，執法環境欠佳及執法者本身素質低下，對違規違紀者懲罰不力等因素，會計法律規范的執行仍不理想。就現有會計管理法規、會計管理體系而言，還存在理念滯後，規定內容空泛，監管手段不明確等局限。
2.2 社會監督力度不夠。我國上市公司會計信息的社會監管，主要是由會計師事務所進行的獨立審計來完成的。其他社會機構或組織，雖然對上市公司會計信息的監管也起到一定作用，但是並沒有相關的法律將其納入監管主體的范圍，賦予其監管責任。以會計師事務所進行的獨立審計為主的會計信息社會監管，能夠促使上市公司強化會計核算基礎工作，加強對會計人員的培訓，提高其業務水平，從而有利於對會計信息披露的規范。但是，從目前的監管效果來看，並不令人滿意，這種社會監管機制仍然存在諸多問題。
2.3 上市公司內部有意進行違規操作。上市公司的管理層處於利益驅動，失實披露會計信息。
期刊文章分類查詢,盡在期刊圖書館由於在現代股份公司中，股東和受託管理公司的經濟利益傾向於提高利潤，並往往藉助於會計上的技術處理達到自己的目的。此外，在日益激烈的市場競爭條件下，證券市場也成為展現企業形象的一個重要舞台，公司的盈利以及其它有利好消息，有利於吸引投資者。因此提高公司的股票價格，有利於樹立公司的良好形象，使公司在競爭中立於有利地位。而且由於我國證券市場建立的時間不長，一些成熟的觀念和意識還沒有建立起來，許多上市公司對會計信息披露的做法也不很成熟，這樣製作出來的信息常常不能完全符合規范的要求。
2.4 企業內部治理結構有缺陷。具體表現在，一是從上市公司股權結構來看，存在著嚴重失衡。股東大會大多是擺擺樣子，難以有效監督公司管理人員，大股東干預上市公司日常決策的不規范現象時有所見。二是從公司董事會的結構和功能來看，許多由國有或集體企業改制而成的上市公司，公司的董事長多數仍由原來的廠長或者經理擔任，習慣於既管決策，又管經營。三是從監事會的監督來看，其監督功能弱化、缺乏權威，部分監事因缺乏法律、財務等專業知識無法行使職權。許多公司的監事。是由現任董事長或總經理上市前的副職或助手來擔任，由原來的上下級關系轉變為現在的相互制衡關系，其監督難度可想而知。
3 提高上市公司會計信息質量的對策
3.1 完善會計法規體系。我國在借鑒國際會計准則制定我國會計准則上邁出了較大步伐，但在具體執行時還存在一定的問題，一個制定得再好的會計准則，如果得不到有效執行，那就是形同虛設。所以，要建立一個行之有效的會計准則執行機制。同時，不斷完善會計法律法規建設，從制度層面預防會計違規行為。會計法律法規的作用在於強約束性，通過對具體會計核算業務進行規范性約束，來達到規范會計行為的結果，最終達到提高會計信息質量的目的。
3.2 完善公司的治理結構，健全企業內部控制。應按照現代企業制度的要求，健全企業的內部治理結構，一是明確董事會、監事會和經營者責、權、利，建立股東對經營管理者的強力約束，建立董事會與經理層之間基於合約的委託代理關系；二是理順委託方和代理方的利益關系，解決國有股產權主體虛位問題；三是通過權利分配、權利制衡和信息披露等機制，在企業內部控制機制上減少會計造假的風險；四是完善業績評價機制，應考慮增加一些涉及企業持續經營能力等的非財務會計指標，使經營者所得的利益與企業目標約束掛鉤；五是改變激勵措施，防止經營者的短期行為，就經營管理者的激勵措施將長期績效補償與短期工薪支付分開。
3.3 逐步提高會計人員的業務水平和職業道德水平。會計人員如果缺乏必要的業務水平，很可能會出現會計信息差錯。而當會計人員缺乏職業道德時，那麼就算他的業務水平再高，也會出現會計信息舞弊。所以需要以技能培訓與強化職業道德教育相結合的方式來提高會計人員素質。即要經常對會計人員進行培訓教育，提高會計人員素質。高水平的專業素質是規范會計職業的前提條件，職業道德意識的提高是規范會計職業的重要因素，有助於會計人員形成正確的人生觀、價值觀，使其能夠抵制和化解來自外部的威逼利誘，依法辦事，正確處理國家、集體和個人的利益之間的關系，杜絕會計違法現象的發生。
3.4 完善公司獨立董事制度，建立審計委員會。完善的獨立董事制度可加強對上市公司的外部監督，並使董事會這一內部機構適當的外部化，從而形成一定的監督制約力量，加強了對公司經營活動的監督。同時，在獨立董事制度下設置審計委員會有助於對受制於經理層的會計信息進行再監督。鑒於會計信息由管理層負責編制和提供，而管理層的聘任顯然受大股東意志的支配或影響，為了防止內部人控制，制衡管理層和大股東在會計信息方面的權利，在公司的治理實務上，設立審計委員會，對受制於經理層的會計信息進行再監督。審計委員會最主要的功能是通過指導和協調公司內部審計工作與外部注冊會計師審計，確保公司披露的會計信息的質量。審計委員會制度的建立，可有效擺脫經理層的控制，實現對注冊會計師執業質量的再監督，從而為資本市場提供高質量的會計信息。
3.5 加強執法力度。要明確會計信息失真的責任承擔主體，應該將會計信息失真歸入企業領導者的約束體制中，而不應讓會計人員充當不該充當的角色，否則會適得其反。應該明確會計信息失真的衡量標准，使造成會計信息失真的成本遠遠高於其所得的利益，革除目前造假利益大於造假成本的現象，從經濟利益上隔斷對會計信息造假的偏好。
[2]李翔，馮崢.會計信息披露需求.來自證券研究機構的分析[J].會計研究，2006（3）.[3]降琪琦.會計信息的優勢分析[J].財會通訊，2006（5）.

② 近三年關於上市公司會計信息質量要求的參考文獻

我國上市公司信息披露中存在的問題及對策，劉洋：《商業時代》 2012年第3期上；劉冬冬;;我國上市公司會計信息披露中存在的主要問題及對策[J];知識經濟;2012年10期

③ 上市公司財務報表分析的目的和意義

學習閱讀和分析財務報表的目的就是要讓「世界上沒有復雜的財務報表」。判斷企業的財務狀況和診察企業經營管理的得失。

通過分析，可以判斷企業財務狀況是否良好，企業的經營管理是否健全，企業業務前景是否光明，同時，還可以通過分析，找出企業經營管理的症結，提出解決問題的辦法。

確立三點：

1、研究財務報表的目的（分析獲利能力、經營效率的分析等等）

2、要整體的看財務報表（不能以偏概全）

3、要結合行業的特點（靈活多變會對比）

最基礎的認識：

1、一個核心：資產=負債+所有者權益（凈資產）

2、兩類原則：關注事實（存量），注重變化（流量）

3、三種活動：經營活動、投資活動、籌資活動

4、四張報表：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益表

資產負債表：了解企業的財務結構

利潤表：分析企業的經營能力

現金流量表：評估企業的持續競爭力

所有者權益：了解企業所有者的經濟利益

財務報表分析的意義很大，一方面可以將財務工作情況反映出來，一方面可以將公司的經營情況體現出來。

財務報表能夠全面反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，但是單純從財務報表上的數據還不能直接或全面說明企業的財務狀況，因此要進行財務報表分析。

財務報表分析，對企業發展很重要。當下做財務報表的工作人員很多，選擇財務報表的時候可以藉助一些軟體，很多財務辦公軟體都有做數據的模板，財務報表工作就變得輕鬆起來了。

做好財務報表分析工作，可以正確評價企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，揭示企業未來的報酬和風險;可以檢查企業預算完成情況，考核經營管理人員的業績，為建立健全合理的激勵機制提供幫助。

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財務報表分析對於了解企業的財務狀況和經營業績，評價企業的償債能力和盈利能力，制定經濟決策，都有著顯著的作用。

但由於種種因素的影響，財務報表分析及其分析方法，也存在著一定的局限性。在分析中，應注意這些局限性的影響，以保證分析結果的正確性。

局限性：

1、會計處理方法及分析方法對報表可比性的影響。

2、通貨膨脹的影響。

3、通貨膨脹的影響。

4、報表數據信息量的限制。

5、報表數據的可靠性問題。

對上市公司的應用：

通過對上市公司財務報表的有關數據進行匯總、計算、對比，綜合地分析和評價公司的財務狀況和經營成果。對於股市的投資者來說，報表分析屬於基本分析范疇，它是對企業歷史資料的動態分析，是在研究過去的基礎上預測未來，以便做出正確的投資決定。

上市公司的財務報表向各種報表使用者提供了反映公司經營情況及財務狀況的各種不同數據及相關信息，但對於不同的報表使用者閱讀報表時有著不同的側重點。

一般來說，股東都關注公司的盈利能力，如主營收入、每股收益等，但發起人股東或國家股股東則更關心公司的償債能力，而普通股東或潛在的股東則更關注公司的發展前景。

此外，對於不同的投資策略,投資者對報表分析側重不同，短線投資者通常關心公司的利潤分配情況以及其他可作為「炒作」題材的信息，如資產重組、免稅、產品價格變動等，以謀求股價的攀升，博得短差。長線投資者則關心公司的發展前景，他們甚至願意公司不分紅，以使公司有更多的資金由於擴大生產規模或用於公司未來的發展。

雖然公司的財務報表提供了大量可供分析的第一手資料，但它只是一種歷史性的靜態文件，只能概括地反映一個公司在一段時間內的財務狀況與經營成果，這種概括的反映遠不足以作為投資者作為投資決策的全部依據，它必須將報表與其他報表中的數據或同一報表中的其他數據相比較，否則意義並不大。

例如，瓊民源96年年度報表中，你如果將其主營收入與營業外收入相比較，相信你會做出一個理性的投資決定。

所以說，進行報表分析不能單一地對某些科目關注，而應將公司財務報表與宏觀經濟面一起進行綜合判斷，與公司歷史進行縱向深度比較，與同行業進行橫向寬度比較，把其中偶然的、非本質的東西舍棄掉，得出與決策相關的實質性的信息，以保證投資決策的正確性與准確性。

衡量公司財務狀況的主要內容包括:

1、資產凈值。資產凈值也就是公司的自有資本(資本金+創業利潤+內部保留利潤+該結算期利潤)。它是考察公司經營安全性和發展前景的重要依據。

2、總資產(負債+資產凈值)。它顯示公司的經營規模。

3、自有資本率(自有資本/總資產x100%)。它反映了公司的經營作風和抗風險能力。

4、每股凈資產，即每股帳面價值(資產凈值/發行數量)。它反映了股票的真實價值。

5、公司利潤總額及資本利潤率(當期利潤/總資本)等等。

財務報表分析方法：

將報表分為三個方面:單個年度的財務比率分析、不同時期的比較分析、與同業其它公司之間的比較。這里我們將財務比率分析分為償債能力分析、資本結構分析(或長期償債能力分析)、經營效率分析、盈利能力分析、投資收益分析、現金保障能力分析、利潤構成分析。

④ 會計信息質量的重要性是指什麼

會計信息質量的重要性是要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

在實務中，如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務報告使用者據此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。

例如，我國上市公司要求對外提供季度財務報告，考慮到季度財務報告披露的時間較短，從成本效益原則的考慮，季度財務報告沒有必要像年度財務報告那樣披露詳細的附註信息。

因此，中期財務報告准則規定，公司季度財務報告附註應當以年初至本中期末為基礎編制，披露自上年度資產負債表日之後發生的、有助於理解企業財務狀況、經營成果和現金流量變化情況的重要交易或者事項。這種附註披露，就體現了會計信息質量的重要性要求。

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會計信息質量的其他特徵：

1、可靠性（客觀性、真實性）

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息。保證會計信息真實可靠、內容完整。

2、相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，一項信息是否具有相關性取決於預測價值和反饋價值。

（1）預測價值。如果一項信息能幫助決策者對過去、現在和未來事項的可能結果進行預測，則該項信息具有預測價值。決策者可根據預測的結果，作出其認為的最佳選擇。因此，預測價值是構成相關性的重要因素，具有影響決策者決策的作用。

（2）反饋價值。一項信息如果能有助於決策者驗證或修正過去的決策和實施方案，即具有反饋價值。把過去決策所產生的實際結果反饋給決策者，使其與當初的預期結果相比較，驗證過去的決策是否正確，總結經驗以防止今後再犯同樣的錯誤。反饋價值有助於未來決策。

3、可理解性

可理解性(清晰性)要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便於投資者等財務報告使用者理解和使用。

企業編制財務報告、提供會計信息的目的在於使用，而要使使用者有效使用會計信息，應當能讓其了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，這就要求財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易於理解。

只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現財務報告的目標，滿足向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的要求。

4、可比性

可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比。這主要包括兩層含義：

（一）同一企業不同時期可比

為了便於投資者等財務報告使用者了解企業財務狀況、經營成果和現金流量的變化趨勢，比較企業在不同時期的財務報告信息，全面、客觀地評價過去、預測未來，從而做出決策。

會計信息質量的可比性要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當採用一致的會計政策，不得隨意變更。

但是，滿足會計信息可比性要求，並非表明企業不得變更會計政策，如果按照規定或者在會計政策變更後可以提供更可靠、更相關的會計信息，可以變更會計政策。有關會計政策變更的情況，應當在附註中予以說明。

（二）不同企業相同會計期間可比

為了便於投資者等財務報告使用者評價不同企業的財務狀況、經營成果和現金流量及其變動情況，會計信息質量的可比性要求不同企業同一會計期間發生的相同或者相似的交易或者事項，應當採用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息。

5、實質重於形式

實質重於形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。

⑤ 會計信息質檢報告的意義

目的及意義：建立誠信檔案和黑名單制度，進一步完善單位內部監督、注冊會計師審計監督和政府會計監督「三位一體」的監督體系，維護統一、透明、公允、擇優的會計秩序，促使市場主體自覺守法和營造公平競爭環境等。

財政部負責履行法律賦予的會計監管職責，堅持依法、統一監管，積極創新事中事後監管方式，大力推廣隨機抽查機制。

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按照《政府信息公開條例》以及國務院辦公廳《關於推廣隨機抽查規范事中事後監管的通知》要求，2015年9月，財政部正式發布中華人民共和國財政部會計信息質量檢查公告第三十二號、第三十三號、第三十四號。檢查對象分別為：財政部組織專員辦檢查的企業、金融機構和證券資格會計師事務所；以及各地方財政部門檢查企事業單位、非證券資格會計師事務所。

檢查結果如下：

一是個別中央企業下屬機構存在會計核算不規范、財政補助資金管理不到位等問題。其中：中國移動中移電子商務有限公司將應於2011年、2012年確認的結算收入1.5億元在2013年確認；中國醫葯集團總公司下屬個別公司採取購銷零差價模式，多計收入、成本3.92億元；中國煤炭進出口公司將未取得采礦權證的投資款1.6億元在「其他應收款」科目長期掛賬，未計提減值准備。

二是部分上市公司、民營和外資企業存在虛列支出套取費用、滯繳少繳稅款等問題。其中：蘋果電腦貿易（上海）有限公司少計收入87.99億元、少繳稅款4.52億元；石葯集團有限責任公司部分子公司多計銷售收入1.17億元；貴州百靈企業集團制葯股份有限公司以虛假發票報賬959萬元。

三是部分證券資格會計師事務所內部管理、質量控制存在薄弱環節，暴露出專業判斷不合理、審計程序執行不到位、審計證據不充分等問題，個別會計師事務所存在品牌管理混亂、會計核算錯誤、以不合規發票報銷費用等問題。

針對檢查發現的問題，財政部及相關專員辦在集中審理、專家論證、徵求有關部門建議並聽取被檢查單位意見的基礎上，依法依規依程序下達了處理處罰決定，責令被檢查單位認真整改，調整會計賬務，補繳相關稅款，並對有關企業和責任人予以罰款等行政處罰。財政部及相關專員辦對存在執業質量問題的會計師事務所依法責令整改，對相關注冊會計師予以警告的行政處罰。同時，財政部堅持寓服務於監督的理念，通過約談、通報、下發管理建議書等多種形式督促被查單位改進管理。相關企業和會計師事務所已按要求進行整改，並進一步健全內部控制、全面提升管理水平。