上市公司虛假財務信息披露的研究

❶ 上市公司內部控制信息披露研究！隨便掰個都可以啊 謝謝啊！！！！！！

21世紀初期，美國相繼爆發了安然公司、世通公司、默克公司等一系列財務造假丑聞，極大地震撼了美國的證券市場，嚴重地打擊了投資者的信心，並直接催生了《薩班斯一奧克斯利法案》的頒布。該法案對故意提供虛假財務報告進行證券欺詐等犯罪行為予以較為嚴厲的打擊，同時也引起了世人對上市公司內部控制信息披露行為的高度關注。近年來我國證券市場也出現了瓊民源、鄭百文、藍田股份、銀廣夏等一系列財務造假，引發了社會各界對上市公司信息披露質量、內容和披露程度的廣泛關注。證監會、財政部等監管部門也相繼出台了一系列有針對性的法規來治理財務信息失真問題，尤其是財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委聯合頒布的《企業內部控制基本規范》的實施，更是為內部控制問題的研究提供了更廣泛的空間和法律保障。

具體目錄為：
1 緒論
1.1 問題的提出與研究意義
1.2 國內外研究概況
1.3 研究思路與研究方法
1.4 研究內容與創新之處

2 內部控制信息披露概念框架與理論分析
2.1 內部控制信息披露的概念框架
2.2 內部控制信息披露的理論分析
本章小結

3 中國上市公司內部控制信息披露的演變與現狀
3.1 中國上市公司內部控制信息披露的演變
3.2 中國上市公司內部控制信息披露的現狀
3.3 我國上市公司執行情況的調查
3.4 中國上市公司內部控制信息披露問題的分析
本章小結

4 中國上市公司治理特徵影響內部控制信息披露的實證研究
4.1 研究假說
4.2 研究設計
4.3 描述性統計
4.4 相關分析
4.5 回歸分析
4.6 研究結論
本章小結

5 上市公司內部控制信息披露規范的國際比較與借鑒
5.1 美國內部控制信息披露規則
5.2 英國內部控制信息披露規則
5.3 其他國家和地區內部控制信息披露規則
5.4 幾點啟示
本章小結

6 完善中國上市公司內部控制信息披露的制度性建議
6.1 完善內部控制信息披露的制度環境
6.2 完善內部控制信息披露制度
本章小結

7 研究結論與展望
7.1 研究結論
7.2 研究不足
7.3 展望
附表
參考文獻
後記

❷ 上市公司為什麼一直存在會計信息虛假披露問題

股份公司為了公司股票上市需要、影響股票的市價、公司管理業績評價或籌資的方便等目的‚往往採取操縱行為‚弄虛作假‚披露不真實的會計信息。有些上市公司為了獲得通過正常經營渠道無法得到的超額利益‚從股票市場上「圈」到更多的資金‚目無法紀‚肆意編造虛假會計信息;而有些中介機構、管理部門為了從中「分得一杯羹」‚增加自己的收入和利益‚在虛假會計信息生成和傳播過程中‚也扮演了不光彩的角色。我們以股份公司的成立、上市為線索‚對虛假會計信息的產生、披露進行分析。由於我國特殊的經濟環境‚許多股份公司都是由國有企業改組而成。有些國有企業為了改組成功‚獲得向社會公開發行股票的資格‚就在資產評估和財務報表上大做手腳‚以求通過證券委的審批。不僅企業本身樂於這樣作假‚當地政府也往往支持這樣做。因為成立股份公司既能籌集到數量可觀的資金發展地方經濟‚又能提高地方政府的工作業績。有了地方政府的支持‚其他的問題便會迎刃而解。
而公司上市後‚有些經營虧損的企業‚為了滿足增發新股或者配股的條件‚提高配股的價格‚達到從資本市場上撈到更多資金的目的‚經常採用虛增利潤、少報虧損的方法‚製造、披露虛假會計信息‚欺騙投資者。 違規成本低廉 政出多門導致會計信息披露不規范 會計制度、證券市場相關制度不完善為虛假會計信息的產生和披露提供了誘因和可能

望樓主採納

沈陽金蝶財務為您解答

❸ 急！10篇關於會計信息失真和會計信息披露的參考文獻

【參考文獻】
[1] 黃紅英、鄭蘭先：新經濟下公司會計信息披露問題研究[J].中南財經政法大學學報，2002（2）.
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[4] 張波：我國上市公司財力信息披露現狀分析[J].財會研究，2002（10）.
[5] 劉姝威：上市公司虛假會計報表識別技術[M].經濟科學出版社，2003.
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（2）（5）（8）蔣堯明.上市公司會計信息披露的真實性與虛假陳述研究.會計研究.2004（1）.第42頁-43頁
（3）（6）（9）中國證監委. 關於桂林集琦葯業股份有限公司及相關人員違反證券法規行為的處罰決定. 證監罰字［2002］8號. 2002年4月8日
（4）中國證監委. 關於對煙台萬華聚氨酯股份有限公司等2家公司及有關人員予以批評的通報. 證監公司字［2002］8號. 2002年3月25日
（7）中國證監委. 關於廣夏（銀川）實業股份有限公司違反證券法規行為的處罰決定. 證監罰字［2002］10號. 2002年4月23日
（10）中國證監委. 中國證券監督管理委員會行政處罰決定書. 證監罰字［2003］7號. 2003年4月21日
（11）中國證監委.關於進一步提高上市公司財務信息披露質量的通知.證監會計字[2004]1號.2004年1月6日.
（12）中國證監委. 關於大信會計師事務所有限公司及相關人員違反證券法規行為的處罰決定. 證監罰字［2002］9號. 2002年4月8日
（13）中國證監委. 關於吊銷孫煒從事證券法律業務資格的處罰決定. 證監罰字［2002］7號. 2002年4月6日

❹ 求助：上市公司財務信息披露的問題和對策的開題報告怎麼寫。主要是意義和國內外的研究現狀。 非誠勿擾 xie

上市公司的會計信息披露，通常指股份有限公司通過招股說明書、上市公告、定期報告等文件向廣大投資者、債權人等披露公司的財務狀況和經營成果等信息，是投資者評價公司業績決定投資方向的重要參考之一，也是資本市場運行的基礎。及時有效的會計信息披露可以規范公司行為，降低代理成本；在一定程度上緩解由於信息不對稱而帶來的逆向選擇和道德風險問題；保護廣大中小投資者利益，幫助投資者制定正確的投資決策。

財務報告是上市公司信息披露的主要載體，其在公布之前屬於公司的私有信息，一旦被披露便成為公共信息，存在很強的外部性，因此企業都不願意將重要信息徹底披露，並且考慮到信息公布後的市場反映，公司會傾向於披露利好信息而刻意迴避利差信息，以此來穩定投資者對公司的信心，引起會計信息披露失真。更有甚者，部分上市公司通過謊報資產；虛構財務狀況；編造虛假利潤或虧損；隱瞞募集資金的使用情況；誇大公司未來盈利等來進行會計信息造假，扭曲披露信息的真實性。信息披露虛假可以說是目前上市公司信息披露中最為嚴重、危害最大的問題，既誤導了廣大投資者，也嚴重影響到了市場的健康運行。從會計信息披露成本角度來看，如果上市公司從會計信息披造假為中獲得的收益大於其違規成本，那麼公司就有虛報會計信息的動因。而我國目前，會計造假的違規成本是相當低廉的。

首先，公司造假被揭露的概率很小。正如上文所指出的，我國相關的會計制度不完善，資本市場不健全，有關部門的監管不力和缺位，使虛假信息被揭露的可能性變得很小；其次，即使被揭露出來，其受到的處罰的力度也不夠大，並不能使違規上市公司感受到切膚之痛。相較於西方發達國家，我國目前頒布的相關法律法規並未對會計信息造假行為進行嚴厲的處罰，使得造假者難以受到應有的處罰，即其造假所付出的代價遠遠小於因失信而得到的收益。這種成本—效益的不對稱性使得上市公司在巨額收益的誘惑下，不惜通過隱藏或歪曲某些會計信息來形成對自己有利的局面。同時這還大大挫傷了誠信者的積極性，可能會放棄原則，紛紛效仿，進而整個社會陷入會計誠信缺失的黑洞，嚴重影響整個市場的健康運行。1.加強對上市公司的治理

上市公司是虛假會計信息產生的源頭，因此是我們治理的重點。要完善公司的法人治理結構，加強治理力度。除了要對公司負責人和財務負責人進行法制教育和職業道德教育外，還要進行股權結構調整。主要是指通過改制重組，引入新股東，分散大股東股權來抑制公司的「內部人控制」問題，加強不同持股者之間的制衡關系，約束大股東行為。此外，還因不斷推進獨立董事制度，提高獨立董事在董事會中的地位，增強董事或內部的制約機制。使獨立董事和監事會在監管公司的過程中相互配合相互補充，促進真實會計信息的披露。

2.建立完善的會計准則

會計信息披露的規范體系包括了會計准則、會計信息披露制度、會計信息披露信用評價制度、審計制度及其他相關法規，其中的核心便是會計准則。准則規定了上市公司會計信息披露的基本內容，是衡量會計信息質量的標准，是我們進行會計監督的主要手段。但就目前來看，我國的會計准則中對上市公司會汁信息披露的規定並不完善，有必要構建一套准確、系統、適應未來發展需要、與國際接軌的會計准則體系，為上市公司披露真實可靠的會計信息提供技術保證。

3.強化對會計信息披露的監管

我們有必要參照國際慣例，結合我國的實際情況，將政府監管、行業監管和市場監管進行有機結合。第一，要明確政府的監督職能，各部門合理分工，明確職責。財政部與證監會在工作中保持協調一致，加強合作，在規范上市公司會計信息披露中各司其職。財政部主要負責制定和完善會計准則，側重於規范披露信息的實質內容；證監會負責監管，確認會計信息披露，重點在於規范披露信息的表現形式，即披露什麼，如何披露，何時披露等等。第二，健全和完善注冊會計師審汁制度。比如建立注冊會計師獎懲制度，實施上市公司會計師事務所輪換制度，提高會計師職業道德和執業水平，強化其獨立性，充分發揮他們的行業監督作用。

4.嚴格執法，加大對違規公司的處罰力度

我們要嚴厲懲罰提供虛假會計信息的上市公司，以及與這些上市公司合謀或無法公正履行職責的會計中介機構。第一，完善民事賠償制度，對提供虛假信息的公司以及參與造假的個人給予嚴厲的懲罰，追求其法律責任。第二，構建有效的市場退出機制。當上市公司的造假行為被揭發後，應該把相關的肇事者驅逐出其所處的行業，給那些沒有職業操守、不守誠信的上市公司或個人以嚴厲的打擊。比如，對會計造假的上市公司進行強制退市，對參與造假的會計中介機構進行停業整頓，對會計造假的單位責任人、會計從業人員和注冊會計師則應該吊銷其從業執照，不允許繼續從事相關職業等。
我國改進無形資產計量的緊迫性

綜上所述，與國外報表中的充分、詳盡、謹慎相比，我國上市公司報表中關於無形資產的披露狀況不盡如人意：范圍過窄、結構不合理、表外披露太少。特別是對某些維持企業核心競爭能力的無形資產沒有充分揭示和披露，一方面使得報表的相關性減弱，也必然使報表國際通用的程度降低，在國內企業與國外企業更加廣泛地進行聯營、兼並及商務交往的活動中，無形資產披露不充分則會導致國內企業處於不利地位。
報表披露出現種種差異的原因，究其根本，在於國內外會計准則中關於無形資產披露的要求不同。我國改進無形資產的計量迫在眉睫。財政部實施的《企業會計准則》，其中關於無形資產的部分作出的大幅改動，正是順應了這一要求。
修訂後的《企業會計准則》，明確規定無形資產不包括商譽，商譽在企業合並相關准則中規定。這樣，商譽的核算更為明確；新准則對投資者投入無形資產的計價作了改變，取消了原准則第10條中「企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應該以無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值」，意在減少實際工作中遇到的能否用評估價入賬的問題；新准則還增加了有關不確定壽命無形資產的會計處理規定，不確定性的說明應運用穩健原則，應當進行減值測試，這一點體現了新准則中的謹慎性原則。
對於研發費用，原准則規定「自行開發並依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應予發生時確認為當期費用。」新准則中，研究費用依然是費用化處理，進入開發程序後，對開發過程中的費用如果符合相關條件，就可以資本化。此條規定適應了知識經濟時代信息披露的要求，對於研發費用較大的企業影響巨大，將極大增加企業的權益，資產結構隨之發生變化，權益比率的提高，有利於增加企業在市場中的競爭能力。
為了消除上市公司利用無形資產減值准備調節利潤、粉飾報表來應付投資者及規避退市。新的資產減值准則規定，資產減值損失一經確認，在以後期間不得轉回。它是根據我國的現實國情進行的重大變革。新的資產減值准則將有效的遏制利用減值准備作為「秘密儲備」調節利潤的情況。准則實施後，利用減值准備調節利潤的空間變得越來越小，利用計提手法調節利潤將越來越難，相應的，報表真實性會越來越高。

關於我國會計准則與國際接軌的若干思考

判斷一個會計准則的好壞不在於該准則有多先進，而在於是否適應其所處的會計環境。新會計准則是隨著我國目前資本市場及監管環境的發展而制定出台的，是與我國當前的會計環境相適應的。以下是關於無形資產方面我國新准則與國際准則接軌的幾點思考。
（一）擴大確認范圍
知識經濟時代，能夠給企業帶來不確定性的超額未來經濟利益的資產中絕大部分是無形資產，包括我們所熟悉的無形資產（專利權、商標權、非專利技術、特許使用權等）、組織資本、智力資本、人力資本等。國際會計准則中無形資產包括六大類，分別為與營銷有關的無形資產、與客戶關系有關的無形資產、與技術有關的無形資產、與合同權利有關的無形資產、與技術革新有關的無形資產、商譽。客戶關系、資料庫升級費用、製造合同、設計許可等都納入了無形資產核算的范疇。其范圍十分寬泛，也充分體現了無形資產對企業價值的驅動作用。從這個意義上來說，我國准則規定的無形資產范圍過於狹窄。隨著知識經濟時代的到來，出現的形形色色的「無形資產」對於企業價值的驅動作用日益明顯，因此有必要進一步擴大無形資產的確認范圍，將客戶關系、技術文檔、非競爭協議等納入無形資產核算體系，同時要積極研究可行的確認與計量方法，包括一些非財務計量方法，在理論成熟的基礎上，逐步將這些新興的無形資產予以確認。
（二）逐步建立公允價值計價的環境
與國外公司治理相對規范、監管體系完備、資本市場發展相對成熟相適應，在計量手段上，國際會計准則對於無形資產都採用的是以公允價值計量。此次頒布的新准則在金融工具、投資性房產、債務重組等方面均謹慎地採用了公允價值，成為本次會計准則的一大亮點。雖然我國證券市場經過十幾年的發展和完善，但我國公允價值的應用環境並未完全建立。國際接軌是方向，是大勢所趨，因此我國應在今後逐步建立公允價值的計價環境。
（三）對研發費用資本化的建議
對於研發費用的會計處理，在英國，研發費用一般存在於科學或工程項目中，缺乏「獨特性」使之與其它內生資產一樣被資本化（Company Reporting, January, 2002）。目前國際會計准則（IAS No.38）對研發費用採用的是有條件的資本化方法，即通過技術可行性測試後，內生無形資產在研發過程中的支出可予以資本化處理。
新准則中，我國改變了之前研發費用完全費用化的做法。對開發過程中的費用，如果符合相關條件，就可以資本化。這與國際會計准則接軌邁出了可喜的一步，但應注意的是：要嚴格制定研究和開發階段的標准，以防企業利用費用資本化調節利潤。
Amir&Lev(1996)提出，在慎重對待研發費用資本化的問題中，「內部效用」是一個很好的評判標准。為了製造出令人滿意的產品，成功的非商業產品所含的智力資本也可能用於內部研究。因此，基於市場生存能力及內部有用性的研發費用進行資本化處理將更有意義。
（四）加強表外披露
美國的Paul B·W·Miller和Paul R· Bahnson 在《高質量財務報告》一書中指出：產生QFR（高質量財務報告）信息最可能的途徑在於提供大量的補充披露信息，以幫助財務報表使用者了解所有已確認的和未確認的無形資產。同時應該使用這些補充披露來描述所有無形資產的來源和對未來現金流量的預計價值。當衡量無形資產時，不應該給出一個單獨的確切數字，而應該描述可能的價值分布。在本文所研究的15家國外上市公司2004年年報中，發現其中對於無形資產的披露相比國內公司而言充分很多。不僅體現在無形資產包含項目上，而且對近三年攤銷、減值情況的對比、今後五年的預計減值（具體到每項資產）、研發活動對於企業生存及發展的重要性等等都作了詳盡描述。 因此，我國上市公司需要進一步加強表外披露，在擴大披露范圍的基礎上，盡可能多的給出每項無形資產的來源、增減情況、預計未來攤銷額、預計減值情況等，這樣，不僅可以增強信息與決策的相關性，也使得企業的獲利能力及盈利的增長率更符合實際。
綜觀世界上著名的公司無不靠無形資產贏得投資者信任，其股票受到投資者追捧，從而使公司及投資者雙贏。當前，舊《企業會計准則》編制的上市公司報表中關於無形資產的披露不完全，不能真實反映企業價值，使得報表不具相關性及可比性。新會計准則的頒布在很大程度上加強並改善了無形資產的披露狀況，但與國際會計准則相比，還有一定差距。今後，隨著我國資本市場的健全、市場監管的逐步有序，我國會計准則與國際接軌的程度會越來越高。
信息披露制度是證券市場監管制度的基石，其理論基礎是強制性信息披露制度能在相當大的程度上解決證券市場中的逆向選擇問題，從而糾正證券定價偏差，最終促進資本的有效配置。真實、准確、完整、公平披露、規范、易解、易得的信息是投資者作出理性投資決策的先決條件，是證券市場賴以生存的基礎之一。在沒有建立強制性信息披露制度的情況下，證券市場上信息的混雜狀態使得投資者無法辨別高品質證券與低品質證券，結果便是高低品質證券的價格趨同，換句話說，投資者不願意為高品質證券支付高價，因為他不知道哪些是高品質證券。這就是證券市場中的逆向選擇問題，其直接後果便是「資源將會配置到一些低價值的替代物上作用 」(Esterbrook and Fischel,1984)，而高價值的證券定價偏低，證券市場的有效性降低，資源配置功能受損。作為一種低成本高效益的證券監管方式，信息披露制度已經在世界各主要資本市場中得以推行。實踐強有力地證明，通過樹立並維護公眾對證券市場的信心和提供投資者保障，信息披露制度增進了資本市場的有效性並最終促進了資本的有效配置，推動了國民經濟的持續健康發展。
上市公司會計信息披露，是指上市公司從維護投資者權益和資本市場運行秩序出發，按照法定要求將自身財務經營等會計信息情況向證券監督管理部門報告，並且向社會公眾投資者公告。
上市公司的會計信息披露包括如下一些內容：
（1）數量性信息。上市公司一般按照國家頒布的"股份制企業會計制度"等文件要求，結合本公司的實際以及行業會計規定，以貨幣形式反映公司所涉及的各種經濟活動的歷史信息。
（2）非數量性信息。這主要包括上市公司會計信息的重要變化說明、會計政策的使用說明、會計政策變更的原因及其影響等等。
（3）期後事項信息。這主要包括：直接影響以後時期財務報表金額的事項、嚴重改變資產負債表計價連續性嚴重影響資產權益之間關系或嚴重影響以前年度所呈報的有關本期的預測活動的事項、以及對未來收益和計價的影響不明了或不確定的事項等。
（4）公司分部業務的信息。它們是隨著公司多元化經營、跨地區經營的業務發展，而導致的一種信息聚合。如果僅僅在財務報表中揭示這些數量性的數據，很難准確揭示公司這部分業務的經營、以及未來的發展情況。因此，上市公司必須在對外報表中公布這部分數據，以及數據的口徑、揭示的原則、管理的要求等眾多重要信息。
（5）其它有關信息。上市公司在發行、上市、交易過程中，除了公布上述佔主要地位的財務、會計信息之外，還應披露相關的：公司概況、組織狀況說明、股東持股情況、經營情況的回顧與展望、公司內部審計制度、重要事項揭示、公司發展規劃以及資金投向、股權結構及其變動、注冊會計師的審計報告和意見等信息。
以上資料小希望能幫到你

❺ 基於財務治理的上市公司信息披露質量研究，這個論文題該怎麼理解從哪些方面入手求各位幫忙解答～

財務治理的上市公司信息披露質量研究嗎？、、、？要求有嗎啊？俺會

❻ 論文題目上市公司會計信息披露問題研究以XX公司為例怎麼寫

XX公司應該以什麼公司為例

，，我，，，幫，，你

❼ 求關於上市公司會計信息披露不及時披露不充分的案例及分析。謝謝！！不用太多，每個大約100-300字就好！！

1. 不及時

   據金融界財經信息報道[33>,2004年8月31日國光瓷業及其控股子公司提供的對外擔保總額為78589.31萬元,其中涉及51218.31萬元(占上年末經審計凈資產13824%)的對外擔保沒及時履行臨時公告的信息披露義務"2004年8月31日,

國光瓷業控股股東上海鴻儀投資發展有限公司及其關聯方佔用該公司資金共

22321.15萬元,並且如此重大關聯交易沒有履行相應的審議程序,也未及時履行

臨時公告的信息披露義務"2004年9月30日,該公司涉及訴訟事項18起,涉訴

金額32873.41萬元,其中涉及2311.676萬元(占上年末經審計凈資產的62.39%)

的訴訟也沒有及時履行臨時公告的信息披露義務"

2.會計信息披露不充分

目前一些上市公司在招股說明書!上市公告書和定期報告中所披露的會計信

息中,仍有不少公司疏於充分性規范或流於形式"主要表現在以下方面:某些重大

事件不予以公告;採取避重就輕的手法,故意誇大部分事實,隱瞞部分事實;對

有用的資料也不在財務報表附註中說明,從而誤導投資者"在信息披露中,措辭

含糊,模稜兩可;定性披露多,定量披露少,絕對值披露多,相對比例披露少,

這些情況在不同程度上降低了信息的可信性和可比性"

據證券之星網報道[34}:2004年6月17日遭上海證券交易所公開譴責的哈慈股

份有限公司,其控股股東哈慈集團有限公司2003年度累計佔用公司資金5.8億元,

年末仍有1.02億元的余額未歸還;公司關聯方哈爾濱天業高新技術產業有限公司

2003年度累計佔用公司資金.25億元"上述關聯交易在2003年度的發生額達8.3

億元,占哈磁股份2002年末經審計凈資產的110.9%"對此重大事項,公司既沒有

履行規定的決策程序,也沒有履行臨時公告的信息披露義務"

❽ 國內外財務造假研究的現狀

一、財務造假概念及行為特徵 1
（一）財務造假概念 1
（二）財務造假的特徵分析 2
二、財務造假的手段剖析 2
（一）虛構交易，操縱利潤 2
（二）操縱收入、費用，調節利潤 3
（三）會計方法和會計原則的不恰當利用 3
（四）關聯交易准則的不恰當利用 4
（五）其他操縱利潤、調節資產行為 4
三、財務造假的防範措施及治理建議 5
(一)提高會計誠信，凈化社會環境 5
(二)完善會計規則，減少會計操縱空間 6
(三)加大處罰力度，提高財務造假成本 6
(四)建立、健全企業內部會計控制制度 7
(五)強化獨立審計的社會監督作用 7
四、結束語 8
主要參考文獻 9
引言
財務造假問題由來己久，現今全球都存在財務造假的問題，人們採用了眾多的手段和方法，卻一直未能徹底解決這一問題。與國外財務造假狀況相比，我國財務造假的現象更為普遍，並且由於各國國情不同，我國財務造假的原因有自身的獨特性。[1]這些財務造假事件引起中國的資本市場的巨大震動，並造成非常惡劣的影響，不僅給投資者造成巨大損失，而且對於資源的合理配置和證券市的發展具有很大的危害，已成為各國證券市場的公害。因此，識別財務造假的主要手段並採取有效的防範措施已成為會計理論研究和實踐的重要議題。
一、財務造假概念及行為特徵
財務造假一直是世界會計學界研究的重點課題，也一直是世界各國政府部門著力解決的重大問題。筆者首先對會計信息的基本概念進行簡要的分析,因為只有搞清楚財務造假概念這一基本問題，才能探悉到其症結所在，從而找到解決問題的良方。
（一）財務造假概念
財務造假，是指在有關會計行為人為實現其行為目標，達到某種目的，利用會計法規、准則的靈活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的領域，有目的的選擇會計程序和方法，甚至憑空捏造，修飾其財務報表和數據，使之顯示出對其有利的會計信息的行為，財務造假是一種不規范的會計行為，它將致使提供的會計信息失去真實性和可靠性。財務造假行為包含造假的主體、造假的動機、造假的主要手段和造假的影響等要素。
在實務中，要保證真實性，杜絕財務造假行為，從根本上來說，就要求各類經濟信息的產生、傳遞、輸送和加工使用，必須以實際發生的經濟業務及其證明經濟業務發生的合法憑證為依據，如實反映經濟活動的狀況和結果，做到內容真實、數字准確、資料可靠。具體地說:會計確認環節，要求以實際經濟活動為依據，會計計量、記錄的對象必須是真實的經濟業務，財務會計報告必須如實地反映情況，不得掩飾。也就是說會計核算必須根據經濟業務填制憑證、根據憑證登記賬簿、根據賬簿編制財務會計報告，這一程序應是對經濟活動的客觀、完全、系統和規范的反映。在我國，企業事業單位為實現真實性的目標，首先必須按照有關法律法規行事，按規范的程序和方法進行會計核算工作，按照統一的口徑編制出會計報表，得出有關財務指標數據。企業事業單位貫徹真實性原則，必須遵守《會計法》、《企業會計准則》、《企業統一會計制度》及企業事業單位相關的規章制度、工作規范和原則等。
（二）財務造假的特徵分析
1.通常是以管理層為主體的集體舞弊
盡管公司財務造假可能出現在各個層面，但造假的主體是上市公司的管理層。如果是普通員工舞弊，除非串通或經管理層授意，否則內部控制制度均能有效預防或事後核查；而管理層舞弊通常經過精心設計並且事後極力隱瞞，注冊會計師難以有效識別。上市公司財務造假屬集體舞弊，往往動用組織的資源和力量，有計劃、有步驟地實施造假。[2]但由於其「戰線」過長，破綻相應地也較多，隱蔽性不及個人舞弊和小集團舞弊。
2.以會計數據作為造假的客體
財務造假活動不論其目的和形式如何，最終都要反映到會計憑證、會計賬簿、會計報表和資產實物等會計信息載體之中。造假的方式主要有偽造、變造公司的會計憑證，應用不恰當的會計方法和頻繁(惡意)變更會計政策等，但最終還是要在對外財務報告的會計數據上做文章。
3.造假不能改變企業的真實盈利狀況
財務造假是虛構或者篡改真實的財務數據，因此造假不會也不能改變企業的真實盈利狀況，相反，造假帶來的虛假信息反面會干擾、破壞正常的經營決策，惡化企業的盈利情況。
4.連續的行為
財務造假通常具有在幾個年度內連續的造假行為，既然造假行為是有系統、有步驟、有計劃的行為，就很難只在一個年度內出現，必然會涉及到幾個會計期間。比如上個會計期間對壞帳大量計提，在下個會計期間轉回來提高利潤。
二、財務造假的手段剖析
隨著經濟政策、經濟法規和核算制度的調整變化，新的財務造假行為不斷出現，而且手段翻新花樣繁多，幾乎到了防不勝防的地步。有嚴重的虛構交易、虛構收入和利潤的財務欺詐，有利用會計准則、會計制度的缺陷來操縱利潤、調節資產，也有利用其他手段進行財務造假的行為。
（一）虛構交易，操縱利潤
虛構交易主要表現為偽造收入，它是性質最為惡劣、欺騙性最大的一種財務造假的手段，在最近幾年發生的規模最大、影響最深遠、給投資者造成損失最慘重的財務欺詐案件，幾乎都是使用這種虛假會計信息的手法製造的。偽造的交易是一場完全的騙局，是對財務信息真實性的踐踏，是公然的違法違規行為。
虛構交易的主要途徑是偽造收入，偽造收入主要包括以下手段:從虛構交易對象開始，虛構原材料購入發票、偽造材料購入合同、材料運輸入庫單據、材料出庫單據、產品生產班組和記錄、產品入庫單據、銷售合同、銷售發票單據、產品出庫單據、產品運輸單據、銀行存款對賬單、銀行存款調節表、納稅單據、產品外銷報關單、國際信用證、國外交易方、控制制度和管理制度等所有需要的憑證和文件。這樣的虛假交易和事項輸出的會計信息，即使經驗豐富的專業人員，有時也難以洞察其蹤跡。銀廣夏就是一個虛構交易和利潤的典型案例。
（二）操縱收入、費用，調節利潤
1.提前確認收入
會計信息加工的整個過程分為四個步驟:確認—計量—記錄—報告，在這個過程中我們發現，居於首要地位的是交易和事項的確認，然後才逐步進行到最後的信息報告，會計信息的確認對會計信息報告有著最重要的影響。只有正確的交易和事項的確認，才能談到會計信息最重要的質量特性—相關性和可靠性。雖然資產負債表也逐步得到更多的關注，但會計報表使用者對損益表的認知程度似乎更高。而在損益表的第一頁，列出的就是主營業務收入，如果收入確認不符合會計准則的判斷標准，必然導致會計報告的不真實。收入的確認本質上就是指收入在什麼時候入賬，並在損益表上如何反映。
我國會計准則中的收入確認准則基本借鑒了國際會計准則的做法，對各種類別交易事項的確認規定了很嚴格的標准，但這些標准雖然看上去很明確，但是基於判斷的成分依然很大。基於估計和判斷的領域總是容易被作為操縱的空間，因此收入確認的彈性很大，這一也是經常被用來作為利潤規劃手段的原因。一些公司使用提前或推遲確認收入的做法確認收入，給外部信息使用者造成很大誤導。
2.利用投資收益等一次性所得調節利潤
在我國，首次發行股票、配股、增發新股、發行可轉換債券、某些銀行貸款的申請、發行企業債券、恢復上市、解除特別處理等，都規定有硬性指標，比如凈資產收益率達到某一比率、扭虧為盈、連續三年盈利等。當企業經營不利而又想進一步融資或者解除特別處理時，就會為了實現這些硬性指標而操縱利潤，方法之一就是依賴一次性所得。特別是投資收益，是一種最直接有效的利潤操縱方法。可以操縱的一次性所指包括巨額投資收益、銷售實物資產、無形資產所有權或使用權轉讓、股權轉讓、關聯方之間的資產購銷等。這些一次性所得不會給企業帶來持續的盈利收入，當企業達到既定目標後該部分利潤和收入會隨即消失，不但盈利能力不真實，也降低了不同會計期間的可比性。
3.將費用資本化來調節利潤
費用必須與發生的收入配比，不符合資本化條件的費用必須抵減收入。如果把不符合資本化條件的費用資本化，會由於資本化費用轉化為資本而在以後的多個會計期間攤銷而誇大當期利潤。經常被不適當的資本化的費用有利息費用、廣告費用、研究與開發經費和其他日常經營費用等，其資本化的借口往往是一些會計原則，比如權責發生制原則、配比原則等。
（三）會計方法和會計原則的不恰當利用
會計制度同任何制度一樣都具有局限性，會計准則所固有的估計和專業判斷以及會計核算方法的可選擇性給上市公司管理層操縱利潤提供了機會。在會計制度和會計方法中，只要存在估計和判斷的領域，就存在被利用來進行利潤操縱和調節資產的可能性，就可能引起會計信息失真。
1.會計估計方法的不恰當利用
會計估計指企業對結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。由於企業經營活動中內在不確定因素的影響，某些會計報表項目不可能精確地計量，而只能加以估計。如果賴以估計的基礎發生了變化，或者由於取得新的信息、積累更多的經驗，可能需要對會計估計進行更正。需要進行會計估計的項目很多，例如:壞賬比例、存貨毀損、固定資產的使用年限和凈殘值、無形資產的受益年限、資產減值等。由於會計估計的特點是依靠估計和判斷，使用會計估計規劃利潤的概率很大，比如利用會計估計的巨額准備計提、各種秘密准備等，如果使用靈活，可以成為利潤調節和規劃的強有力的武器。
2.會計原則的不恰當利用
利用會計原則規劃利潤都是在實務中扭曲業務的實質情況，卻以會計原則為盾牌達到利潤操縱的目的。無論會計制度和會計准則對各種交易和事項會計處理的規定多麼詳細，都不可能包羅實務中的所有情況，特別是科技發展如此快、金融衍生工具層出不窮的今天，這樣就給那些想操縱會計行為、製作失真會計信息的會計師和企業管理當局留下了可乘之機。只要存在估計和判斷的領域，就可能被利用來製作失真會計信息。
利用會計原則操縱利潤的可能情形有:(1)實質重於形式原則。明明一項交易不符合完整手續，管理當局卻可能以實質重於形式原則為借口，把交易所必備的手續歪曲成事項的形式而確認該交易的結果，從而製造出形式重於實質的交易;相反，有的管理當局把實質上的真正交易扭曲為不符合實質重於形式原則而不加以確認。這兩種處理方法一個是提前確認了交易結果，一個是推遲確認了交易結果，兩者都沒有真實反映經濟內容的真實情況。(2)權責發生制原則和配比原則。權責發生制原則要求判斷經濟事項的發生期間，並以判斷為基礎，決定是否確認收入和承擔費用，而不是以貨幣支付和收取為確認基礎。配比原則要求實現的收入與為之發生的費用在同一會計期間核算與記錄。比如廣告費，一般要求在發生的會計期間記入損益，但企業認為該筆費用可以使連續多個會計期間受益而進行資本化，在以後的多個期間分攤。權責發生制原則可以使企業有很靈活的確認收入的會計期間，這樣管理當局可以根據自己的需要決定何時確認收入。多元化是很多公司的經營特點，有些上市公司的經營范圍十分廣泛，自己或子公司經營多種業務，其利潤就很容易以不同業務為借口被人為操縱，在需要利潤時就使用最激進的會計手法，提前確認收入:否則就使用最穩健的會計手法，盡可能遲的確認收入，畢竟它的業務范圍為它提供了可操縱的空間。(3)謹慎性原則。該准則要求企業不得多記錄資產和收益，也不得少記錄負債和費用，計提資產減值就是該准則的具體應用。事實上，很多企業並沒有按照謹慎性原則進行會計處理，而是把資產減值准備作為利潤的調節器，需要利潤時，不提取或者提取很少的減值准備;發生虧損成為定局時，一次性提取大量的准備，確認過多的費用，為以後的扭虧為盈做准備。
（四）關聯交易准則的不恰當利用
關聯交易並非為法律所禁止，也不是所有的關聯交易都違背市場規則，但卻曾經被上市公司廣泛用來進行利潤造假。
關聯交易正常化的做法是，關聯方之間通過非關聯的第三方作為中介，循環交易，或者掩蓋關聯關系，避開會計規定的限制，或者與其他企業建立戰略夥伴關系，利用與戰略夥伴的關系達到操縱利潤的目的。這種關系表面上看不屬於關聯交易，但由於在這些操作的背後有另外的利益轉移，這種方式本質上也應該屬於關聯交易，但是判斷的難度比較大，可以被企業作為操縱利潤的手段，特別是在我國財務報告披露不充分的情況下，如果企業自己不提供，外部財務報表使用者無法得到真實的交易信息。關聯交易的最終目的是自身效用的最大化。比如為了配股、發行新股、發行債券的成功，或者通過企業經營利潤的支持操縱股票價格，從而得到更大的自身利益。
（五）其他操縱利潤、調節資產行為
除存在以上幾種主要的財務造假手段外，有些企業採用下列手段來達到目的。
1.子公司、空殼公司的妙用
在利潤操縱、資本運營領域，子公司、空殼公司等虛擬公司有非常神奇的作用。美國安然公司堪稱典範，子公司數目達3000家以上，銀廣夏在北京的兩家商貿公司和一家研究所、東方電子的煙台振東高新技術發展公司、一條龍作假的黎明股份等，在運作過程中都晃動著虛擬公司的影子。而資本市場的玩家，對虛擬公司、空殼公司更是運用自如。[4]虛擬公司、空殼公司常有下列妙用:(1)虛構交易和事項。(2)關聯交易正常化。(3)資本運作。(4)轉移資金。(5)操縱市場。(6)資產重組。所有涉及交易規劃和資本運營的操縱行為，對具有法人性質的虛擬公司運用得好，都會收到四兩撥千斤的效果，既躲開了監管部門的監督，又避開了形式上違規的風險，而且不容易引起外界的注意。
2.不按規定披露重大信息
企業的一些重大事項，如委託理財、重大訴訟、關聯交易、抵押、擔保、兼並收購、大股東高額佔用資金等，必須全面及時地按照要求披露，否則將出現誤導投資者的會計信息。在市場監管逐步嚴格的情況下，企業不按照要求披露重大信息的情況越來越少，但仍然有部分企業沒有按照要求去做，信息披露避重就輕，將過多的筆墨傾注於非重要事項，而對重要、關鍵的事項缺乏詳細描述，特別是一些對企業十分不利的重大事項輕描淡寫，甚至隱瞞掩藏。當重大事項已經危及企業的生存，很可能發生財務危機甚至影響持續經營時，不披露行為會給投資者帶來十分嚴重的決策失誤，造成經濟損失。
目前，上市公司的信息披露常存在以下幾個主要問題:(1)信息披露不真實; (2)信息披露不充分;(3)信息披露不及時;(4)信息披露不公平;(5)信息披露不對稱;(6)信息披露與國際會計慣例不協調。例如，「ST春都」存在嚴重的隱瞞實情與虛假披露，「南華西」推遲重大事項的披露，「三九醫葯」避重就輕披露等現象，都嚴重影響會計信息使用者對企業真實價值的判斷，誤導他們的決策，導致重大損失。
3.私設小金庫
小金庫問題在企業中非常普遍，即使上市公司也不能避免。企業常通過下列手段將資金轉移到小金庫賬上。(1)獲得的現金折扣不入賬。(2)投資收益等不固定的收入部分或全部不入賬。(3)虛假研究開發費用、虛假廣告費、虛假會議費等各種虛假費用抵賬。(4)直接收集各種費用性質的發票抽取單位資金。小金庫的存在，雖然很少影響到企業的持續經營能力，但在一定程度上造成了會計信息的失真，縱容了管理層道德的缺失。
三、財務造假的防範措施及治理建議
防範和治理財務造假刻不容緩，需要我們採取一系列行之有效的方法，打擊財務會計造假行為。遏制財務會計造假是一項復雜的系統工程，必須從各個方面進行統一協調、綜合平衡。
(一)提高會計誠信，凈化社會環境
會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正，不偏不倚地把客觀經濟活動反映出來，並忠實地為會計信息使用者服務。誠信在會計行業尤為重要，為了減少、避免財務造假現象的泛濫，我們應提高會計誠信，把信用作為會計工作的生命線，凈化社會環境。
1.打造信用政府
各級政府作為掌握公共權力者，享用和支配著納稅人的錢，實質上和納稅人之間就是一種契約關系，要守契約、講誠信，就要切實為納稅人謀取利益，通過制度建設，規范和保護誠信，嚴厲打擊各類造假等不誠信行為，杜絕「官出數字、數字出官」的浮誇風，提高政府信譽度。如果掌握公共權力者不守誠信、不為民謀利，也應該受到相應的制裁。這樣，誠信建設才有根基，才能得到法律的支持，才能營造全社會的誠信氛圍。
2.加強社會誠信教育
誠信不僅僅是道德要求，更是市場經濟中企業和個人必須遵循的基本游戲規則，因此要利用各種渠道廣泛開展宣傳教育活動，使全社會的人們都認識到誠信的重要性、不誠信的危害性，形成誠信者受尊重、不誠信者遭受鄙視的社會環境和輿論氛圍，使「人無信不立、國無信則衰」，「君子愛財、取之有道」，「不義之財、取之有害」等觀念深入人心。因此，只有讓誠信深入人心，才能使會計人員樹立高尚的職業道德情操，才能消除財務造假的主觀意識，從根本上抑制財務造假現象。
(二)完善會計規則，減少會計操縱空間
為了提高會計信息質量，我國先後制訂和修訂了一系列相關的會計法規和制度，如《會計法》、《企業會計准則》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》、《會計基礎工作規范》、《上市公司財務報表披露細則》等，這些法規和制度的執行，基本保證了會計信息的質量，抑制了會計蓄意造假的現象，但會計規則自身的漏洞給財務造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會計信息失真，必須完善會計法規、制度。
1.改善會計准則的制定程序
首先，會計准則制定者應向社會公眾公開更多的己有的相關會計知識，特別是世界各國和國際會計准則委員會的成熟經驗，以便社會公眾結合其所處環境，理解會計准則及其相應的利益關系。其次，應建立更加公開化、制度化的徵求意見制度，即使是會計准則正式頒布之後，這種制度仍然是必要的，因為知識不是一個靜態的概念，會計准則隨著環境的變化而不斷進行修訂則是必然的。
2.完善會計法規的內容
隨著經濟國際化進程的加快，會計國際化已成為必然，我國必須加快深化會計改革的步伐，進一步完善會計准則及相關會計制度，規范會計行為，避免主觀隨意性，縮小會計信息與實際情況的差距，這是確保會計信息質量的前提條件。一是進一步完善《企業會計准則》，壓縮財務報告粉飾的空間，可以適當增加財務報表附註，鼓勵企業披露非財務信息，進一步完善並嚴格規范關聯交易的披露，加強對現金流量信息的呈報和審核。二是在認真總結現行會計准則實施情況的基礎上，根據市場經濟和證券市場發展要求，適時出台一批與國際慣例相協調、體現我國經濟發展特點的具體會計准則，進一步提高會計信息質量和透明度，規范會計信息披露。三是鑒於會計核算制度將在較長一個時期與會奇准則並行的實際情況，因此要努力提高會計核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復雜的經濟業務。四是在准則的制定過程中，應採取慎之又慎的態度，處理好會計准則的統一性與靈活性之間的關系，避免個別企業利用合法而不合理的手段粉飾財務報告，操縱企業利潤。五是盡可能縮小會計政策的選擇空間，在對會計政策選擇方面的規定應更加具體。
(三)加大處罰力度，提高財務造假成本
企業作為經濟主體，其一切行為應遵循成本效益原則。企業財務造假本質上是一種違約行為，企業是否會選擇違約，主要還是看違約成本的高低。當財務造假的預期成本大大低於造假的預期收益時，企業很難不產生造假的沖動。因此，加大對財務造假的懲罰力度，提高財務造假成本，無疑是遏制財務造假屢禁不止的重要措施。
而目前的狀況是：守信者未能得到有效的保護、失信者也未得到嚴厲的制裁，一些企業或中介機構提供虛假會計信息已成為「公開的秘密」。[5]加上造假者受到懲處的僅是極少數，許多企業和個人都從「失信」中撈到好處，一些擅長做假賬的人還成了一些企業競相聘請的人才，非常「走俏」。在這樣一個失信成本過低的環境下，「好人也會變壞」。要改變這一局面，惟有加大處罰力度，大幅度提高財務造假的成本和風險，使造假者得不償失、無利可圖。
(四)建立、健全企業內部會計控制制度
內部會計控制制度是企業內部控制整體框架的核心，它是為了提高會計信息質量保護資產的安全完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一個控制系統。為了貫徹落實《會計法》，促進各單位內部會計控制系統建設，加強內部會計監督，提高會計信息質量，維護社會主義市場經濟秩序，促進資本市場的健康發展，財政部於2001年6月發布了《內部會計控制基本規范》，之後，財政部、證監會和中國人民銀行相繼出台了一系列的內部控製法規及其配套規定，這對企事業單位加強內部會計監管、防範會計錯弊發揮了重要的「人工屏障」作用。然而，我國企業內部會計控制實踐中仍存在以下突出的、普遍的問題:(1)管理當局認識不足，有章不循和無章可循的現象較為突出。（2)內部會計控制系統缺乏科學性，難以發揮其應有功效。(3)內部會計控制系統的執行與監督不力，獎懲不明。(4)會計監督不力財務控制存在漏洞。(5)對內部會計控制進行評價的審計制度滯後。因此，要治理會計信息失真，加強內部會計控制系統建設勢在必行。
設計內部會計控制系統應以控制目標為導向，以業務流程式控制制為基礎，以控製程序和確定關鍵控制點為手段來進行內部會計控制系統的實務設計。主要包括籌資業務控制、對外投資業務控制、采購與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、成本費用控制、工程項目控制、對外擔保控制等內容。
(五)強化獨立審計的社會監督作用
1.加強注冊會計師行業監管
我國注冊會計師協會一直存在著性質不清、職責不明的問題。它既是部門所屬的事業單位，又是社會民間團體;既有行政管理職能，又有行業自律色彩。因此，目前我們應該做的是理順中注協、財政部、證監會等部門在注冊會計師行業監管中的職能與分工，建立起政府行政監管和注冊會計師行業自律有機結合，分工合理、監管全面的行業監管體系。
從長遠看，政府部門應為注冊會計師行業創造良好的外部環境，促進其健康發展。政府監管應重在監控和預防，利用行政手段和強制力，發揮政府監管的優勢，規范行業運行秩序。同時，注冊會計師協會應切實加強自律管理體制的建設，通過豐富和完善自律性服務、監督、管理、協調職能，推動行業更加走向成熟。以會員為中心建立行業自律管理體系，做好為會員提供技術支持、法律援助、教育培訓和改善職業環境等各項服務工作，強化對會員的誠信意識、職業道德和職業質量的自律監管約束。
2.強化注冊會計師審計獨立性
獨立性是注冊會計師審計的靈魂，它包括形式上的獨立和實質上的獨立。形式上的獨立是指注冊會計師必須與被審查企業或個人沒有任何特殊的利益關系。實質上的獨立，又稱為精神狀態或自信心，它要求注冊會計師在執業過程中嚴格保持超然性，不能袒護任何一方當事人，尤其不能使自己的結論依附或屈從於持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。注冊會計師執行審計、審核和審閱等鑒證業務，應當恪守獨立、客觀、公正的原則。應當保持應有的職業謹慎，保持和提高專業勝任能力，遵守獨立審計准則等職業規范，勤勉盡責。從國內外證券市場發生的重大案件看，注冊會計師的獨立性倍受關注。
3.加強前後任注冊會計師的溝通
從我國近幾年出現的財務造假情況看，證券市場主要存在著會計師事務所變更過於頻繁的現象。由於不良執業環境和事務所之間不良競爭的影響，一些上市公司通過變更事務所來購買審計意見，極大地損害了投資人的利益。在目前的會計信息披露規定中，要求其必須及時披露包括變更會計師事務所在內的重大事項，以抑制上市公司潛在購買審計意見的行為。
四、結束語
上市公司財務造假的手法可謂花樣繁多，財務造假行為的蔓延與發展是與其手法的更新和變化相互依賴的。造假手段是財務造假各要素中變化最快、最為活躍的因素，對造假手段的總結提煉具有特別重要的實戰意義，「知已知彼，百戰不殆」。造假手段雖然繁多，但最終都要通過財務報表和信息披露來實現，調節利潤等數字，既能夠直接的提高業績，粉飾報表，也可以提高一些反映公司獲利能力的指標，信息披露的程度也會影響投資者的決策。因此，強化會計監管，有效地發揮會計監管的職能，是對當前經濟領域中，出現的財務造假現象的有力挑戰，也是防止和發現財務造假的有力措施